Наследственная трансмиссия: что это такое, описание и особенности

Наследственная трансмиссия или переход права на принятие наследства

Гражданский Кодекс Российской Федерации в статье 1156 устанавливает институт наследственной трансмиссии.

Под понятием наследственной трансмиссии понимают процесс перехода права на принятие наследства в случаях, когда оно открыто, но законный наследник по причине своей смерти не успел принять наследственное имущество во владение. В этой ситуации право на принятие наследства переходит согласно закону или завещанию к наследникам лица, не успевшего реализовать свои законные права.

Институт наследственной трансмиссии также включает в себя такие понятия как трансмиттент и трансмиссар.

Трансмиттентом называют наследника, который не успел принять наследство и от которого переходит соответствующее право.

Трансмиссар – наследник, к которому переходит право на наследование от умершего предшественника.

Трансмиссары принимают право на наследование по одному из следующих оснований:

  • право на владение наследством предполагается согласно закону;
  • право на наследство предусмотрено частично законом и частично завещанием;
  • право принять наследственное имущество полагается трансмиссару по завещанию.

Процедура наследственной трансмиссии запускается, когда наследство открыто, его законный наследник умер, и призываются его правопреемники. В целом можно сказать, что сущность транмиссии в отношении наследства заключается в передаче от конкретного лица права вступить во владение наследственным имуществом, либо отречься от него.

Порядок наследственной трансмиссии

Для того, чтобы рассматриваемая процедура была правомерной, необходимо соблюдение таких условий как:

  • на момент своей смерти трансмиттент владел правом принять наследство, а точнее – был призван согласно правовому порядку вступить во владение открывшимся наследством. Права наследования трансмиттент не был лишен, и не имел место факт его отказа от реализации этого права;
  • субъективное право трансмиттента на наследование открытого наследства не было реализовано в связи с его смертью;
  • установлен наследник/наследники трансмиттента, которым от него может быть передано право на наследование.

Наследственная трансмиссия предполагает передачу права на конкретный объем и содержание наследственного имущества, открытого в свое время для трансмиттента. Не могут измениться объем и содержание наследства и в случае, если будет установлено несколько трансмиссаров – открытое ранее наследство делится между ними. Как уже было отмечено выше, трансмиссар/трансмиссары наследуют субъективное право на наследование, включающее как правомочие принять наследство во владение, так и правомочие отречься от него.

Закон разделяет право на наследование, переходящее от трансмиттента, и право наследования непосредственно имущества трансмиттента как наследодателя (ГК РФ, ст.1156, п.1). Соответственно, в результате смерти трансмиттента его наследник получает два независящих друг от друга наследственных права на принятие во владение двух разных наследственных имуществ.

Допустим, в результате смерти Н. открылось наследство, для принятия которого согласно законному порядку призван его брат С. Однако С. не успел реализовать право наследования, скоропостижно скончавшись. Таким образом, сын С. получил два самостоятельных права: принять во владение наследственное имущество, открытое после смерти его отца, и принять во владение имущество, открытое в результате смерти его дяди Н., в порядке наследственной трансмиссии.

Из рассмотренного правила вытекает значимое юридическое последствие: как не смешиваются рассмотренные права, так не смешиваются и долговые обязательства наследодателя и трансмиттента.

Применительно к указанному выше примеру: лица, перед которыми имелось долговое обязательство у умершего С. (трансмиттента), не вправе требовать погашения этого обязательства от трансмиссара (сына С.) за счет наследства, полученного от наследодателя (его дяди Н.). В свою очередь, никто не вправе претендовать на покрытие задолженностей наследодателя Н. за счет имущества, унаследованного от трансмиттента С. (ГК РФ, ст. 1175, п.2).

В подобной ситуации к трансмиссару переходят все правомочия относительно первого открывшегося наследства (того наследства, в котором наследником мог бы стать трансмиттент), и, одновременно с этим, трансмиссар призывается как наследник трансмиттента согласно правовому порядку или содержанию завещания относительно второго открывшегося наследства.

По отношению к обеим наследственным массам происходит самостоятельное правопреемство. Одно и то же лицо (или лица) в рассматриваемых правоотношениях становятся субъектами, реализующими правомочия относительно первого наследства в роли трансмиссаров автономно от правомочий относительно второго наследства в статусе прямого наследника. Самостоятельность первых и вторых правоотношений также выражается в различных правовых последствиях, в частности:

  • тот факт, что трансмиссар принял правомочия относительно первого наследства, не подразумевает автоматического наследования второго наследственного имущества;
  • в число правомочий трансмиссара входит и право отречься от наследства, в частности, первого, по которому трансмиссар призван согласно процедуре наследственной трансмиссии. При этом отказ от этого наследства не означает, что трансмиссар автоматически отказывается от второго наследства, по которому он призван как прямой наследник.

Само понятие «правоотношение» включает в себя не только права, но и обязательства. И это, соответственно, применительно к правоотношению, возникающему при наследственной трансмиссии. Трансмиссар, принимая переходящее от трансмиттета право на владение имуществом, берет на себя и обязательства, в частности, кредитные. И, вновь обратившись к ст.1175 ГК РФ, необходимо отметить, что трансмиссар отвечает по долгам наследодателя или трансмиттета только тем имуществом, которое соответственно принадлежало одному и другому.

Закон также предусматривает случаи, когда право наследственной трансмиссии не возникает:

  • трансмиттентом при жизни не был соблюден срок реализации своего права наследования, и им не было подано заявления о восстановлении этого срока. В этом случае наследование в порядке наследственной трансмиссии невозможно, поскольку восстановить пропущенный срок можно было бы только на основании ходатайства самого трансмиттента (ГК РФ, ст.1155);
  • в завещании наследодателя указан наследник, которому переходит право на наследование в случае смерти предполагаемого трансмиттента, и это лицо не является прямым наследником предполагаемого трансмиттента (ГК РФ, ст.1121);
  • наследодатель и наследник умерли в один и тот же день, при этом точный момент смерти определить затруднительно. Наследодатель и наследник признаются одновременно умершими и не наследуют друг после друга (ГК РФ, ст.1114);
  • наследник (возможный трансмиттент) при жизни успел принять наследство, но нотариально не оформил свое право наследования: в такой ситуации наследственное имущество считается уже принадлежащим этому лицу, и его наследники будут наследовать по общему порядку, а не по праву наследственной трансмиссии.
Читайте также:
Предупреждение преступности: что это такое, описание и особенности

Пример из нотариальной практики

Гражданка Р-на была зарегистрирована и проживала в г.Энгельс Саратовской области, умерла 13 апреля 1999 года. При жизни гражданкой Р-ной было составлено и нотариально заверено завещание (от 15 января 1994 года), согласно которому наследником принадлежавшей ей квартиры после ее смерти становился ее сын М. Имел место факт обращения сына гражданки Р-ной к частнопрактикующему нотариусу Л. на предмет получения свидетельства о праве на наследство, однако фактически это свидетельство получено не было по причине смерти М. 15 ноября 1999 года.

Нотариус Л., к которому при жизни обращался М., направил в государственную нотариальную контору копию наследственного дела, чтобы можно было осуществить оформление наследственного имущества после смерти М. Наследником М. являлся его сын Т., который 20 мая 2000 года получил в государственной нотариальной конторе свидетельство о праве на наследство.

Совместно с этим нотариусом Л. было заведено дополнительное наследственное дело, в результате чего 10 июня 2001 года нотариусом Л. было выдано свидетельство о праве на наследство согласно закону относительно спорной квартиры государству в лице налоговой инспекции г. Энгельс.

Т. в городской суд г. Энгельс был подан иск, содержащий просьбу признать недействительным свидетельство о праве на наследство от 10 июня 2001 года. Городской суд в результате судебного разбирательства удовлетворил данный иск решением от 09 ноября 2001 года. В пояснении суда содержалось указание, что государство вправе наследовать имущество только при отсутствии наследников как по закону, так и по завещанию. Т. являлся наследником своего умершего отца М. Согласно закону сам факт обращения М. при жизни за выдачей свидетельства о праве на наследство переводит наследственное имущество в статус принятого, даже если фактически получения этого свидетельства не произошло. Соответственно, суд правомочно установил, что рассматриваемое наследство не является выморочным.

Право на наследственную трансмиссию могло возникнуть только тогда, когда наследник при жизни не успел принять наследство. Процедура наследственной трансмиссии не подразумевает перехода к наследникам права их наследодателя принять долю наследства как обязательную (ГК РФ, ст.1149). При этом каждое конкретное разбирательство требует установления наличия у претендента на наследование другого основания на принятие наследства.

Пример из судебной практики

Гражданка М-ва направила жалобу в суд на действия нотариуса Липовского, от которого получила отказ на выдачу ей свидетельства о праве наследования имущества ее отца В. на праве наследственной трансмиссии. 15 октября 1992 года умерла ее сестра З., оставившая свое имущество сыновьям Р. и Д. Гражданка М-ва полагала, что на основании ст.535 ГК РСФСР ее отец и, соответственно, отец З. вправе был рассчитывать на обязательную долю в наследственном имуществе З., поскольку проживал вместе с З. и не получил свидетельство о праве на наследство З. по причине своей смерти 14 января 1993 года. Также по мнению гражданки М-вой она имела право наследовать имущество в размере обязательной доли своего отца.

В процессе рассмотрения дела в суде гражданка М-ва внесла изменения в требования по иску, претендуя на получение ею права собственности на 2/9 доли имущества по наследству.

Районный суд по данному иску вынес отказ. Данное решение было оставлено без изменений судебной коллегией, рассматривающей гражданские иски, и президиумом областного суда.

Далее заместителем Генерального прокурора РФ в протесте был обозначен вопрос на предмет отмены постановлений суда и передачи рассматриваемого дела в суд первой инстанции на основании неверного толкования судом норм материального права.

Поданный протест был удовлетворен судебной коллегией Верховного суда РФ (рассматривающей дела по гражданским искам), в определении было разъяснено:

вывод суда о том, что В. как отец наследодателя З. вправе был унаследовать обязательную долю в наследственном имуществе, завещанном З. своим сыновьям, был верным. Но заключение суда, гласящее, что гражданка М-ва не имеет права на наследственную трансмиссию, поскольку ее отец В. в установленные сроки не обратился к нотариусу за оформлением права на наследование обязательной доли имущества З., не имеет законных оснований и не подтверждается материалами дела.

Согласно правовым нормам (ст.546 ГК РСФСР) наследник должен принять наследство, чтобы начать им владеть. Наследство признается принятым, когда имел место факт начала непосредственного владения наследственным имуществом либо обращения к нотариусу с заявлением о принятии наследства. Данное утверждение основывается на соответствующем разъяснении Пленума Верховного Суда: началом владения наследственным имуществом (его принятием) считаются любые действия наследника относительно этого имущества: управление имуществом, пользование имуществом, поддержание его в должном состоянии, внесение страховых, налоговых и иных платежей, совместное проживание с наследодателем.

Гражданка М-ва пояснила в районном суде, что на момент смерти ее сестры З., являющейся наследодателем, их отец В. проживал вместе с З. в ее доме и продолжал проживать там и после смерти наследодателя. Районный суд не принял во внимание пояснений истицы и не счел нужным дать ей возможность доказать указанные ею факты. Судебными инстанциями не было указано, каковы были причины неприменения ст.546 ГК РСФСР, устанавливающей порядок регулирования права законного наследника получить обязательную долю в наследстве.

Читайте также:
Оплата труда: что это такое, описание и особенности

В конечном счете, вынесенные постановления районного суда были отменены, дело же направлено на новое повторное рассмотрение.

Отличия наследственной трансмиссии от иных видов наследования

Институт наследственной трансмиссии имеет самостоятельное правовое значение, его следует рассматривать отдельно от появления у наследника/наследников самостоятельного права наследования. Структуру наследственной трансмиссии также следует отличать от структуры наследования по праву представления и по праву подназначения. Основными отличиями являются:

  1. Право представления возникает только, если имеет место наследование по закону. Институт же наследственной трансмиссии подразумевает возможность наследования как по закону, так и по завещанию или в сочетании этих двух порядков.
  2. Право представления подразумевает наследование в ситуации, когда наследник умер до открытия наследства и не был призван к наследованию. Условием возникновения права на наследственную трансмиссию является смерть наследника после открытия наследства и призвания его к наследованию, но при нереализованном при жизни наследником права наследования в течение установленного законом срока.

Только завещание является основанием наследования по праву подназначения, и это исключает возможность возникновения права наследственной трансмиссии. Процедура наследственной трансмиссии производится только в силу закона и реализуется, если иное не подразумевается содержанием завещания.

Что такое трансмиссия наследства?

  • Условия, при которых возникает наследственная трансмиссия: особенности
  • Какой наследник может принять наследство в порядке трансмиссии
  • Наследственная трансмиссия возможна, только если умерший наследник бездействовал
  • Срок принятия наследства в порядке трансмиссии
  • Права правопреемника при трансмиссии
  • Порядок осуществления прав наследником-трансмиссаром

Условия, при которых возникает наследственная трансмиссия: особенности

Трансмиссией наследства называют переход наследственных прав умершего наследника к его собственным наследникам.

Умерший наследник – трансмитент, наследники умершего наследника – трансмиссары

В результате трансмиссии наследство (имущественная масса) умершего наследника не увеличивается, происходит только переход его правомочий на принятие или отказ от наследства (ст. 1156 Гражданского кодекса). Отличия трансмиссии наследства от других вариантов перехода наследственных прав или имущества показаны в таблице.

Смерть наследника до открытия наследства

Наследуют по праву представления прямые потомки, если наследник принадлежал к 1–3-й очередям. Если наследник принадлежал к любой из последующих очередей, право наследования за него не возникает

Смерть наследника, не принявшего наследство, после его открытия

Его права в этом случае переходят в порядке трансмиссии наследства

Наследник принял наследство, затем умер

Причитающаяся ему доля включается в его наследственную массу

В завещании подназначен наследник

Право на наследство переходит к подназначенному наследнику

Смерть наследника после истечения установленного законом 6-месячного срока для распоряжения наследственными правами, который не принял его и не отказался

Трансмиссия не происходит (восстановление срока для осуществления наследственных прав было возможно только по иску умершего наследника)

Рассмотрим порядок перехода прав в зависимости от оснований возникновения.

Какой наследник может принять наследство в порядке трансмиссии

Наследственным правопреемником-трансмиссаром может стать наследник:

  • По закону.
  • По завещанию — при наличии завещания на все имущество. Если завещана только часть имущества, то трансмиссарами являются только наследники по закону.
  • По праву представления. Так, в ситуации, когда наследником-трансмитентом являлась мать, право наследования перешло к сыну и внучке (по праву представления за умершего второго сына) по правилам наследования, применяемым к 1-й очереди (п. 2 ст. 1142 ГК РФ, см. решение Белореченского районного суда Краснодарского края от 12.05.2014 по делу № 2-531/14).

Принявший наследство в порядке наследственной трансмиссии наследник включает принятое имущество в состав собственной имущественной массы и может передать его по наследству.

Однако если наследственный правопреемник умирает, не успев распорядиться перешедшими к нему правами, вторично они не трансмиттируются, поскольку не входят в состав наследуемого имущества (п. 1 ст. 1156 ГК РФ).

Обязанность по определению порядка наследования возлагается на нотариуса. Спорные случаи разрешаются судом. Так, по одному из дел был принят определенный нотариусом порядок: за сына были призваны к наследованию вдова и дочь в качестве трансмиссаров. Одновременно дочь наследовала за бабушкой по завещанию (другое основание) (см. апелл. определение Новгородского облсуда от 15.02.2017 по делу № 2-11-410/2016-33-261/2017).

Условие возникновения наследственных прав у трансмиссара — юридически значимое бездействие наследника до момента его смерти.

Наследственная трансмиссия возможна, только если умерший наследник бездействовал

Для применения трансмиссии наследства необходимо достоверное подтверждение того, что трансмитент не принял наследство ни юридически (путем подачи заявления), ни фактически (путем владения, содержания, принятия мер к сохранению и др.). В этой ситуации происходит увеличение собственного состояния наследника, которое впоследствии наследуется по общим правилам (п. 4 ст. 1152 ГК РФ).

Значимость факта принятия возрастает, если умерший наследник обладал правом на обязательную долю (ст. 1149 ГК РФ), в качестве исключения из правила не трансмиттируемую (п. 3 ст. 1156 ГК РФ). В данном случае подтверждение факта — единственный вариант приобретения прав на объект для его родственников.

Принятие возможно, если первоначальный наследодатель был собственником, а не владельцем по иному основанию.

Так, по одному из дел доля в квартире, в процессе приватизации которой умерли проживавшие в ней первый наследодатель и трансмитент, была включена в наследственную массу первого с учетом трансмиссии (см. решение Волжского горсуда Волгоградской области от 01.02.2018 по делу № 2-463/2018). Дело в том, что право собственности на квартиру ни у кого из участников правоотношений еще не возникло. Автоматического принятия через трансмитента его наследниками по этой причине быть не могло. Соответственно, за каждым из проживающих можно было унаследовать только его долю, не применяя трансмиссию.

Читайте также:
Оперативный штаб: что это такое, описание и особенности

Срок принятия наследства в порядке трансмиссии

Срок принятия трансмиттированного наследства отличается от общеустановленного 6-месячного промежутка (ст. 1154 ГК РФ).

Специальное правило на этот случай, установленное п. 2 ст. 1156 ГК РФ, гласит, что данный срок — минимум 3 месяца (или больше, если остался больший срок с момента смерти основного наследодателя)

Моментом начала отсчета является дата перехода наследственных прав, которой будет день смерти наследника. Если это обстоятельство установлено решением суда, его дата в большинстве случаев определяется по дню вступления решения в законную силу (см. апелл. определение ВС РБ от 06.03.2013 по делу № 33-516). Дата признания безвестно отсутствующим в данном случае правового значения не имеет.

Таким образом, трансмиттированными правами в подавляющем большинстве случаев необходимо распорядиться в более сжатый промежуток времени, хотя информирование о наличии таких прав может быть отсрочено по не зависящим от субъектов правоотношений причинам. За трансмиссарами сохраняется право на судебное восстановление срока (ст. 1155, п. 2 ст. 1156 ГК РФ).

Права правопреемника при трансмиссии

Трансмиссар вправе принять, в одно или разное время, в рамках установленной продолжительности наследство:

  • своими правами на которое не успел распорядиться трансмитент (сюда входят доли, образовавшиеся вследствие отказов);
  • самого наследника-наследодателя (п. 1 ст. 1156 ГК РФ).

В равной степени он вправе отказаться от каждого из них по отдельности. При этом частичное принятие приравнивается в каждом из этих случаев к полному — как в отношении трансмиттированного наследства, так и в отношении второго — в общем порядке, это вытекает из п. 2 ст. 1152 ГК РФ.

Кроме того, подлежат применению общие правила, предусмотренные ст. 1153, 1156, 1157–1159 ГК РФ.

В интересах трансмиссара, так же как и в обычном случае, может быть учреждено доверительное управление (см. подробнее в статье на нашем сайте «Доверительное управление наследственным имуществом»). Если трансмитент был ранее указан в договоре выгодоприобретателем, в договор вносятся изменения (замена на трансмиссара).

Двойственное правовое положение этого субъекта приводит к усложнению процедурных моментов при распоряжении наследственными правами.

Порядок осуществления прав наследником-трансмиссаром

Трансмиссар должен подать заявление нотариусу, который ведет дело 1-го наследодателя (по месту его последнего проживания), а в качестве наследника трансмитента — нотариусу, открывшему его дело как наследодателя (ст. 1115 ГК РФ).

При совпадении мест открытия наследства аналогичным образом подаются 2 отдельных заявления, т. к. заводятся разные наследственные дела.

Действия наследника, которыми подтверждается факт принятия, также подлежат отдельной оценке в отношении каждого наследства. Исключением будет ситуация, в которой в каждую из наследственных масс будут входить доли одного объекта, не выделенные в натуре (автомобиля, квартиры). В этом случае содержание и использование этого объекта будет означать факт принятие двух наследств (п. 2 ст. 1153 ГК РФ).

Если права не были реализованы своевременно, они переходят в порядке ст. 1161 ГК РФ к другим претендентам.

Итак, трансмиттируются права наследника (трансмитента), который до завершения 6-месячного периода, не успев распорядиться наследственными правами, умер, к его наследникам (трансмиссарам) в таком же объеме. Исключением является право на обязательную долю, которое прекращается на будущее время и переходу не подлежит. В результате трансмиссии возникает двойной объем полномочий в отношении разных объектов с разными сроками их реализации.

Наследственная трансмиссия – это .. Понятие, сроки, порядок и примеры принятия наследства по трансмиссии

  1. Понятие наследственной трансмиссии
  2. Условие наследования в порядке наследственной трансмиссии
  3. Сроки принятия наследства в порядке наследственной трансмиссии
  4. Кто призывается к наследованию в качестве трансмиссаров?
  5. Принятие наследства трансмиссаром при наличии завещания трансмиттента
  6. Особенности принятия наследства в порядке наследственной трансмиссии
  7. Принятие наследства в случае смерти трансмиттента и трансмиссара в один день
  8. Подача нотариусу заявления о принятии наследства в порядке наследственной трансмиссии
  9. Восстановление пропущенного срока принятия наследства в порядке трансмиссии
  10. В каких случаях право наследственной трансмиссии не возникает?
  11. Трансмиссар не отвечает по долгам трансмиттента
  12. Наследование в порядке наследственной трансмиссии и по праву представления. Различия

Возможны случаи, когда наследник, призванный к наследованию, умирает вслед за наследодателем, не успев принять наследство в установленный срок или отказаться от него. Тогда право на принятие наследства умершего наследника переходит к его наследникам по закону, а если все наследственное имущество было завещано — к его наследникам по завещанию. Такой переход называется наследственной трансмиссией.

Термин «наследственная трансмиссия» не применялся ни в ГК РСФСР 1922 г., ни в ГК РСФСР 1964 г.

Тем не менее его содержание нашло отражение в статье 548 ГК РСФСР 1964 г., где было указано, что если наследник, призванный к наследованию по закону или по завещанию, умер после открытия наследства, не успев его принять в установленный срок, право на принятие причитающейся ему доли наследства переходит к его наследникам.

1. Понятие наследственной трансмиссии

Наследственная трансмиссия — это переход права на принятие наследства к другим лицам, когда наследник, призванный к наследованию по закону или по завещанию умер после открытия наследства, не успев принять его в установленный срок (п. 1 ст. 1156 ГК РФ).

Наследственная трансмиссия — переход права на принятие наследства: в случае, если призванный кнаследованию по завещанию или по закону умер после открытия наследства, не успев его принять, право натакое принятие переходит к его наследникам (Большой юридический словарь. — М.: Инфра-М. А. Я. Сухарев, В. Е. Крутских, А.Я. Сухарева. 2003.)

Особенности принятия наследства в порядке наследственной трансмиссии определены в Методических рекомендациях по оформлению наследственных прав.

Читайте также:
Предварительное следствие: что это такое, описание и особенности

Наследственная трансмиссия — переход права на принятие наследства к другим лицам, когда наследник по закону или по завещанию, призванный к наследованию в связи с открытием наследства, умер после открытия наследства, не успев принять его в установленный срок после открытия наследства. В этом случае право на принятие причитавшегося умершему наследнику наследства переходит к наследникам умершего наследника в том объеме и с теми правомочиями, которые принадлежали наследнику, призванному к наследованию и умершему после открытия наследства (ст. 1156 ГК РФ) (см. п. 45 Методических рекомендаций по оформлению наследственных прав, утв. Правлением ФНП 28.02.2006).

Сущность наследственной трансмиссии состоит в том, что к наследованию открывшегося наследства вместо наследника, умершего после открытия наследства, не успев его принять, призываются его наследники (наследственные правопреемники), к которым переходит его право на принятие открывшегося наследства. (п. 46 Методических рекомендацийпо оформлению наследственных прав, утв. Правлением ФНП 28.02.2006).

Трансмиттент – умерший призванный к наследованию наследник, чье право на принятие наследства переходит к другим лицам.

Трансмиссар – лицо, к которому переходит право на принятие наследства вследствие смерти трансмиттента.

Пример. Наследодатель – Попов Николай умер 1 июня 2017 года.
Его сын – Попов Сергей, не приняв наследство, умер 1 июля 2017 года.
У Попова Сергея (трансмиттент, умерший наследник) имеется наследник – его супруга Попова Людмила (трансмиссар), которая в данной ситуации вправе принять в порядке наследственной трансмиссии наследство, оставшееся после смерти наследодателя Попова Николая в течение оставшейся части шестимесячного срока принятия наследства (до 1 декабря 2018 года).

2. Условие наследования в порядке наследственной трансмиссии

Наследование в порядке наследственной трансмиссии возможно, только если трансмиттент не принимал наследство после наследодателя ни одним из двух способов, указанных в статье 1153 ГК РФ: не подавал заявление о принятии наследства нотариусу и не принимал наследство фактически.

Когда наследник принял наследство, но не успел оформить.. Наследство считается принятым если наследник, призванный к наследованию, успел подать нотариусу заявление о принятии наследства, либо принял фактически (например, проживал совместно с наследодателем и вступил во владение и пользование его имуществом), но сам умер, не оформив своего права на него (не получив свидетельство о праве на наследство). В этом случае наследственное имущество уже считается принадлежащим данному наследнику, и после его смерти к его наследникам переходит не право на принятие наследства, а само наследственное имущество. Свидетельство о праве на наследство выдается в срок, исчисляемый со дня его смерти.

Таким образом, если наследник умер после открытия наследства, но до своей смерти успел принять наследство, причитающееся ему наследственное имущество включается в состав его собственного наследственного имущества. Наследование в этом случае его наследниками осуществляется на общих основаниях (п. 4 ст. 1152 ГК РФ), основания для наследования в порядке наследственной трансмиссии в данном случае отсутствуют.

Наследство фактически принял, но права у нотариуса не оформил. Пример из судебной практики

«… Если наследник фактически наследство принял, но свои наследственные права у нотариуса не оформил и умер, то в данным случае его наследники наследуют по общим основаниям, а не по праву трансмиссии, т.к. имущество считается уже принадлежащим ему, а не бывшему наследодателю.

К., проживавшая и умершая 09.03.98 в г. Клину, оставила нотариально удостоверенное завещание от 21.02.95 на принадлежавшую ей квартиру в пользу своего сына К. Последний обратился к частнопрактикующему нотариусу г. Клина З. о выдаче ему свидетельства о праве на наследство, но получить свидетельство он не сумел по той причине, что 08.12.98 умер. По запросу Рузской нотариальной конторы нотариус З. направила туда копию наследственного дела для оформления наследства после умершего К. Наследница последнего, его дочь Н., 18.06.99 получила в Рузской нотариальной конторе свидетельство о праве на наследство. Нотариус З. завела еще одно наследственное дело, 30.06.2000 выдала свидетельство о праве на наследство по закону на спорную квартиру государству в лице Налоговой инспекции по г. Клину. Решением Клинского городского суда от 14.11.2000 был удовлетворен иск Н. о признании недействительным свидетельства о праве на наследство от 30.06.2000. При этом суд указал, что наследование имущества государством возможно лишь в случае отсутствия наследников по завещанию и по закону. Н. являлась наследницей по трансмиссии после смерти своего отца К., который наследство принял, обратившись к нотариусу З. о выдаче ему свидетельства после смерти матери» (извлечение из «Обзора судебной и нотариальной практики Московской области по применению законодательства при рассмотрении вопросов, возникающих из наследственного права, а также отдельных видов договоров по передаче имущества в собственность» от 08.10.2002).

3. Сроки принятия наследства в порядке наследственной трансмиссии

Сроки для принятия наследства в порядке наследственной трансмиссии и на общих основаниях не совпадают (п. 2 ст. 1156 ГК РФ).

Срок принятия наследства на общих основаниях составляет шесть месяцев (п. 1 ст. 1154 ГК РФ) и начинает течь после открытия наследства наследодателя (т.е. со дня смерти наследодателя).

Право умершего наследника на принятие наследства в порядке наследственной трансмиссии может быть осуществлено его наследниками (по закону или по завещанию) на общих основаниях в течение оставшейся части шестимесячного срока для принятия наследства. Если оставшаяся часть срока, установленного для принятия наследства, составляет менее трех месяцев, она удлиняется до трех месяцев.

Читайте также:
Обслуживающий кооператив: что это такое, описание и особенности

Пример. Наследодатель — Иванов Петр умер 1 августа 2017 года. Срок для принятия открывшегося наследства составляет 6 месяцев (т.е. до 1 февраля 2018 года).
Его сын (наследник) – Иванов Илья умер 1 декабря 2017 года, не успев принять наследство.
До истечения шестимесячного срока осталось менее трех месяцев (2 месяца).
Таким образом, право на принятие наследства может быть осуществлено наследниками Иванова Ильи до 1 марта 2018 года включительно (срок для принятия наследства удлиняется до трех месяцев).

4. Кто призывается к наследованию в качестве трансмиссаров?

Если трансмиттент (умерший наследник) не составил завещания либо завещал только часть своего имущества, право на принятие наследства в порядке наследственной трансмиссии переходит к его наследникам по закону.

Если в завещании трансмиттента указано все принадлежавшее ему имущество, в качестве трансмиссаров призываются его наследники по завещанию.

5. Принятие наследства трансмиссаром при наличии завещания трансмиттента

Право на принятие причитавшегося трансмиттенту наследства, которое он не успел принять в связи со смертью, переходит к его наследникам по завещанию (п. 1 ст. 1156 ГК РФ).

«Правила наследственной трансмиссии применяются как в случаях, если наследником в порядке наследственной трансмиссии является наследник по закону, так и в случаях, если таким наследником является наследник по завещанию.

В порядке наследственной трансмиссии право на принятие причитающегося ему наследства переходит от умершего наследника к его наследникам по завещанию, если все его наследственное имущество было им завещано, если завещана была только часть наследственного имущества или имущество вовсе не было завещано, то право на принятие наследства в порядке наследственной трансмиссии переходит к его наследникам по закону (п. 1 ст. 1156 ГК РФ) » (см. п. 47 гл. 7 Методических рекомендаций по оформлению наследственных прав, утв. Правлением ФНП 28.02.2006).

6. Особенности принятия наследства в порядке наследственной трансмиссии

Призываемый к наследованию в порядке наследственной трансмиссии трансмиссар имеет право принять одновременно:

  • наследство, которое не успел принять в установленный срок призванный к наследованию трансмиттент по причине смерти после открытия наследства первого наследодателя;
  • наследство, открывшееся после смерти самого трансмиттента.

Трансмиссар на общих основаниях может принять оба наследства или одно из них либо не принять ни то, ни другое наследство. Непринятие наследства в порядке наследственной трансмиссии не влечет за собой автоматического непринятия наследства на общих основаниях, и наоборот (п. 2 ст. 1152 ГК РФ).

7. Принятие наследства в случае смерти трансмиттента и трансмиссара в один день

Для целей принятия наследства в порядке наследственной трансмиссии имеет значение конкретное время смерти граждан.

Если трансмиттент (умерший наследник) и трансмиссар умерли в один день с разницей даже в несколько минут и момент их смерти установлен (например, имеются медицинские документы), то умерший в более поздний момент, например трансмиссар, становится наследником умершего раньше — трансмиттента.

Если момент смерти трансмиттента и трансмиссара установить невозможно, то наследственной трансмиссии не возникает, к наследованию призываются наследники каждого из умерших (п. 2 ст. 1114 ГК РФ).

8. Подача нотариусу заявления о принятии наследства в порядке наследственной трансмиссии

Для принятия наследства в порядке наследственной трансмиссии подаются два самостоятельных заявления:

  • заявление трансмиссара о принятии наследства в порядке наследственной трансмиссии подается нотариусу по месту открытия наследства первого наследодателя;
  • заявление о принятии наследства, открывшегося после смерти трансмиттента (умершего наследника), подается нотариусу по месту открытия наследства умершего трансмиттента.

Следует подавать нотариусу два заявления даже в случае совпадения мест открытия наследства того и другого наследодателя.

Действия трансмиссара по фактическому принятию наследства в порядке наследственной трансмиссии и на общих основаниях следует оценивать относительно каждого наследства.

В случае, когда право на принятие наследства переходит в порядке наследственной трансмиссии, применяются следующие правила:

  • наследственное дело заводится после первого наследодателя;
  • свидетельство о праве на наследство выдается в срок, исчисляемый со дня смерти первого наследодателя (с учетом возможности продления его на три месяца).

9. Восстановление пропущенного срока принятия наследства в порядке трансмиссии

По заявлению наследника, пропустившего срок, установленный для принятия наследства в порядке наследственной трансмиссии, суд может восстановить этот срок и признать наследника принявшим наследство, если наследник не знал и не должен был знать об открытии наследства или пропустил этот срок по другим уважительным причинам. Срок может быть восстановлен при условии, что наследник обратился в суд в течение шести месяцев после того, как причины пропуска этого срока отпали (ст. 1155 ГК РФ, п. 2 ст. 1156 ГК РФ).

10. В каких случаях право наследственной трансмиссии не возникает?

Право наследования в порядке трансмиссии не возникает в следующих случаях:

  • трансмиттент, не принявший наследство, умер после истечения срока (6 мес.), установленного для принятия наследства, и при жизни не подал заявление в суд о восстановлении пропущенного срока для принятия наследства;
  • наследник, призванный к наследованию, успел принять наследство (путем подачи заявления нотариусу или фактически), но сам умер, не оформив своего права на него (не получил свидетельство о праве на наследство);
  • в завещание наследодателя включено распоряжение о подназначении другого наследника — общее либо на случай, когда назначенный им наследник или наследник по закону (трансмиттент) умрет после открытия наследства, не успев его принять (ст. 1121 ГК РФ);
  • наследодатель и наследник умерли в один и тот же день и момент смерти каждого из них установить невозможно. В такой ситуации граждане считаются умершими одновременно и не наследуют друг после друга (п. 2 ст. 1114 ГК РФ). В этом случае наследство открывается после смерти каждого из них.
Читайте также:
Представитель власти: что это такое, описание и особенности

Право наследования в порядке трансмиссии не переходит к наследникам трансмиссара. Если трансмиссар, призванный к наследованию в порядке наследственной трансмиссии, умер, не успев принять это наследство, право на принятие такого наследства к его наследникам не переходит.

Обязательная доля в наследстве не переходит в порядке наследственной трансмиссии. В п. 3 ст. 1156 ГК РФподчеркнуто, что право наследника на принятие обязательной доли в наследстве в порядке наследственной трансмиссии не переходит. Это положение вытекает из исключительного характера обязательной доли: она может быть выделена только тем наследникам, исчерпывающий перечень которых указан в законе (ст. 1149 ГК РФ).

11. Трансмиссар не отвечает по долгам трансмиттента

Наследник (трансмиссар), принявший наследство в порядке наследственной трансмиссии, отвечает в пределах стоимости этого наследственного имущества по долгам наследодателя, которому это имущество принадлежало, и не отвечает этим имуществом по долгам трансмиттента, от которого к нему перешло право на принятие наследства (ст. 1175 ГК РФ).

12. Наследование в порядке наследственной трансмиссии и по праву представления. Различия

В соответствии со статьей 1146 ГК РФ, доля наследника по закону, умершего до открытия наследства или одновременно с наследодателем (пункт 2 статьи 1114), переходит по праву представления к его соответствующим потомкам в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 1142, пунктом 2 статьи 1143 и пунктом 2 статьи 1144 ГК РФ, и делится между ними поровну.

Различия в понятиях «наследственная трансмиссия» и «право представления» отражены в таблице:

Переход права на принятие наследства

Согласно ГК РФ, право на наследство получают люди по закону.

Понятие наследственной трансмиссии

Прежде всего, давайте более доступным языком попробуем объяснить что значит наследственная трансмиссия.

Всем более или менее понятно значение наследственности, позволяющее приобрести права на вещи другого человека после его смерти то ли по закону, то ли по завещанию.

Так вот если наследник, имевший право на наследство, неважно каким из способов, умирает после того, как оно было открыто, но, не успев оформить законные права, то есть принять наследство, в связи со смертью, право получить его наследство перейдет уже к его наследникам.

Такое наследование через переход права на принятие наследства и есть та пресловутая, непонятно звучащая, наследственная трансмиссия.

В законе нормативы и переход права на принятие наследства закреплены в содержании ГК РФ. Если было составлено завещание, то право на наследство получают наследники по завещанию.

Наследники трансмиссии выступают в качестве так называемых наследников «про запас».

«Запасные» имеют также право принять наследство или отказаться.

Право на принятие наследства в порядке наследственной трансмиссии

Получить право наследовать в порядке перехода права наследования можно только в том случае, если достоверно известно, что наследник умер, успев открыть наследство, но не успел принять наследства.

Если смерть наступила после того, как наследство было принято, то это имущество, по ГК РФ будет включено в составляющую его имущества, наследуемое уже вслед его наследниками.

Наследник, принявший наследство в порядке наследственной трансмиссии имущество, которое полагалось умершему наследнику, но тот не успел его принять, имеет право принять в наследство собственность второго умершего наследодателя.

В случаях, когда один человек имеет право одновременно на наследство на общих основаниях и по трансмиссии, можно:

  • вступить в права наследия обоих видов;
  • принять один вид собственности на выбор;
  • написать отказ вообще.

Осуществление порядка наследственной трансмиссии

Законом предусмотрено 2 способа как будет распределено имущество, находящееся в собственности умершего человека между родственниками близкими и более дальними.

В обоих вариантах, возможно, что права на приобретение имущественной собственности перейдут к родственникам наследника.

При первом варианте, когда наследство передаваться по составленному волеизъявлению, оформленному при жизни.

Следуя ГК РФ, сроки принятия наследства по трансмиссии не сходятся со сроками, на общих основаниях.

Для принятия наследства на общих основаниях, по ГК РФ полгода. Для принятия наследства по трансмиссии, когда осталось меньше чем три месяца, продлевается до трех месяцев. В это же время наследник может и отказаться от наследства.

Наследники, которые пропустили сроки принятия имущества, наследуемого по трансмиссии по значимой причине, могут через суд признаться как принявшие наследство, на основании ГК РФ.

Особенности наследственной трансмиссии

Нюансы передачи трансмиссионных наследственных прав регламентированы ГК РФ.

В жизни, когда у наследника, который умер наследников, нет вообще, долю наследства первого наследодателя получат его наследники.

Если наследник до смерти стал полноправным хозяином имущества, то уже вместе с прочим имуществом, принадлежавшим ему ранее, оно переходит в общую наследственную массу и передается уже его наследникам по закону или завещанию.

Бывают ситуации, когда первоначальный наследник не важно, почему не подал заявление о принятии наследства в положенные сроки, умер, по истечению сроков, тогда речи о наследование в порядке наследственной трансмиссии быть не может.

Еще один нюанс нужно помнить, что действие наследования по трансмиссии прекращается там, где говорится об обязательной доле наследства, от которой нельзя отказаться.

Ограничение связано с тем, что фактически эта имущественная часть дается на содержание или поддержания жизненного уровня прямых неработоспособных родственников умершего.

Назначение субституции

При составлении завещания законом не количество наследников, которым наследодатель может распорядиться отдать свое имущество после смерти.

Также в законе предусмотрена возможность назначить дополнительного наследника, который в последствие сможет отказаться оформлять наследство, или юридическим термином возможна наследственная субституция.
Наследственная субституция назначается с целью реализовать возможность наследодателя, распорядится своим имуществом по своему усмотрению даже в случае, когда наследник, которому он завещает состояния умрет, не вступив в права наследования.

Возможность назначить дополнительного наследника по закону не допускает перехода наследуемого имущества в случае смерти наследника уже к его наследникам по закону или по завещанию.

Ситуации, когда права на наследование имущества перейдут к подназначенному наследнику:

  • смерть наследника наступила еще до открытия наследства;
  • наследник и наследователь умерли одновременно;
  • наследник умер после открытия наследства, не успев его принять или отказаться (если субституция отсутствует, то будет наследственная трансмиссия);
  • в случаях, когда наследник неважно, почему наследство не принял;
  • отказался от наследства;
  • когда в силу имеющихся обстоятельств наследники недостойные.
Читайте также:
Односторонняя сделка: что это такое, описание и особенности

По закону позволяется наследодателю назначить несколько дополнительных наследников на разные случаи, которые могут произойти в жизни.

Таким образом, наследственная субституция отменит право наследовать по наследственной трансмиссии в случае смерти завещателя.

Наследник может отказаться принять наследство в любой ситуации.

Отличия наследования по праву представления от наследственной трансмиссии

Один из способов вступить в права наследства в случае смерти наследника до открытия наследства, или одновременно с наследодателем, в случае перехода прав на доли наследства прямым потомкам по закону, регламентирован ГК РФ и называется правом представления.

Главное отличие права представления от перехода прав наследования сводится к тому, что: согласно ГК РФ переход права наследовать действует только в случае, когда умирает наследодатель.

Право представления, в связи со смертью наследника до наследодателя или одновременно.

Наследник решает сам принимать или отказаться от наследства.

Налоговый кодекс (НК РФ)

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) — кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации.

Задачи НК РФ

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

формы и методы налогового контроля;

ответственность за совершение налоговых правонарушений;

порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Структура НК РФ

Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов).

Часть первая Налогового кодекса РФ

Первая часть налогового кодекса РФ устанавливает общие принципы налогообложения и уплаты сборов в Российской Федерации, в том числе:

виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

формы и методы налогового контроля;

ответственность за совершение налоговых правонарушений;

порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Часть вторая Налогового кодекса РФ

Вторая часть Кодекса устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом.

Каждому налогу либо специальному налоговому режиму посвящена отдельная глава второй части Кодекса.

Также отдельной главой установлен порядок исчисления и уплаты государственной пошлины.

Кроме того, порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов также установлен отдельной главой второй части Кодекса.

С 1 января 2001 года вступили в силу лишь четыре главы Кодекса, которыми установлены:

Налог на добавленную стоимость;

Налог на доходы физических лиц;

Единый социальный налог (взимался по 1 января 2010 г., заменен взносами на конкретные виды страхования);

С 1 января 2002 года введены главы:

Налог на прибыль организаций;

Налог на добычу полезных ископаемых;

Единый сельскохозяйственный налог (специальный налоговый режим);

С 1 января 2003 года введены также главы:

Упрощенная система налогообложения (специальный налоговый режим);

Единый налог на вменённый доход (специальный налоговый режим);

В июне 2003 года введена система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (специальный налоговый режим).

С 1 января 2004 года действуют главы Кодекса, которыми установлены:

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

Налог на игорный бизнес;

Налог на имущество организаций;

С 1 января 2005 года действуют главы Кодекса, которыми установлены:

Полный текст налогового кодекса РФ со всеми изменениями и дополнениями можно найти по ссылке: http://base.garant.ru/10900200/

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Основные элементы налогообложения и их характеристика

  • Основные элементы налогообложения
  • Обязательные элементы налогообложения и их характеристика
  • Нарушения, связанные с неверным определением элементов налогообложения
  • Необязательные элементы налогообложения
  • Итоги

Основные элементы налогообложения

Ст. 17 НК РФ в рамках рассматриваемого в данной статье вопроса содержит такие понятия:

  • Объект налогообложения (ст. 38 НК РФ).
  • Налоговая база (ст. 53 НК РФ).
  • Налоговая ставка (ст. 53 НК РФ).
  • Налоговый период (ст. 55 НК РФ).
  • Порядок исчисления (ст. 52 НК РФ).
  • Порядок и сроки уплаты (ст. 57, 58 НК РФ).
Читайте также:
Подлинный документ: что это такое, описание и особенности

Это элементы налогообложения, которые присущи каждому налогу. В зависимости от типа налога значения того или иного элемента налогообложения различны. В случае отсутствия хотя бы одного из элементов невозможно произвести расчет и оплату налога.

Обязательные элементы налогообложения и их характеристика

  1. Объектом налогообложения (далее ОН) служит показатель, возникновение которого связано с осуществлением операций предпринимательской или любой иной деятельности, последствия которой повлекли за собой необходимость оплаты налога.

ОН можно выделить как самый важный элемент налогообложения, т.к. при его отсутствии нельзя говорить об обязанности исчисления налога.

ОН любого из налогов не тождественны и имеют разное физическое выражение. Например, по налогу на прибыль ОН – прибыль, сформированная в результате хозяйственной деятельности (ст. 247 НК РФ), а по водному налогу – водные объекты (ст. 333.9 НК РФ). Кроме того, для некоторых налоговых режимов можно выбрать самостоятельно ОН, например, на упрощенке (ОН – «доходы» или «доходы минус расходы»).

Пример 1.

ООО произвело 730 л спирта этилового (крепость 96%). Произведенное сырье было распределено следующим образом:

  • 200 лреализовано парфюмерной фабрике для производства духов;
  • 150 лпереданы в уставный капитал другого российского спиртзавода;
  • 480 лпередано цеху для производства водки.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ 200 л этилового спирта, реализованного парфюмерной фабрике для производства духов, является ОН. С учетом подп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ 150 л этилового спирта, переданного в уставный капитал другого российского спиртзавода, является ОН. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ 480 л этилового спирта, переданного цеху по производству водки, не облагаются акцизом, т.е. в данном случае ОН нет.

Пример 2.

Компания, производящая спортивное оборудование, в течение года реализовала свою продукцию на сумму 2 000 000 руб. (без НДС). Расходы организации на производство товаров в этом году составили 1 500 000 руб., в том числе расходы на приобретение призов во время рекламной кампании – 100 000 руб.

Доход от продажи продукции 2 000 000 руб. является доходом от реализации (ст. 249 НК РФ).

В соответствии с п. 44 ст. 270 НК РФ приобретение призов в рамках рекламной кампании не подлежит налогообложению налогом на прибыль, т.е. расходы в сумме 100 тыс. руб. не включаются в ОН.

Таким образом, ОН в целях исчисления налога на прибыль будут признаваться:

  • доходы в сумме 2 000 000 руб.;
  • расходы в сумме 1 400 000 руб. (1 500 000 руб. – 100 000 руб.).

Об объекте налогообложения по НДС см. материал по НДС «Ст. 146 НК РФ: вопросы и ответы».

    Налоговая база (далее НБ) отражает стоимость объекта или его физические значения, а также прочие параметры объекта налогообложения. Данный показатель по одному и тому же налогу может иметь разное значение, например, по налогу на имущество по недвижимым объектам НБ – это среднегодовая стоимость имущества, а по некоторым объектам – кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ). Значение НБ в зависимости от объекта меняется и по транспортному налогу (ст. 359 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как необходимо формировать НБ по налогам:

Пример.

ООО применяет УСН. Объектом налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов. По итогам 2020 года учитываемые доходы составили 1 550 000 руб., расходы – 1 050 000 руб. Кроме того, в этом же периоде было получено транспортное средство рыночной стоимостью 400 000 руб. (на безвозмездной основе). Убыток по итогам деятельности в 2019 году составил 100 000 руб.

В соответствии со ст. 249 НК РФ сумма 1 550 000 руб. является доходом от реализации, 1 050 000 руб. – расход, связанный с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ).

П. 8 ст. 250 НК РФ определено, что транспортное средство, полученное на безвозмездной основе, является внереализационным доходом, который равен 400 000 руб. В соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка за 2019 г. – 100 000 руб.

Определяем налоговую базу:

НБ = (1 550 000+ 400 000) – (1 050 000 + 100 000) = 800 000 руб.

    Налоговая ставка (далее НС) характеризуется абсолютным или процентным значением, соответствующим каждой единице объекта налогообложения. Например, по налогу на прибыль установлена НС в размере 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ), а по налогу на игорный бизнес – суммы в рублях по каждому объекту налогообложения (ст. 369 НК РФ).

Также существуют расчетные НС – 10/110, 20/120 по НДС.

Важно! По акцизам существуют смешанные НС (по сигаретам и папиросам). Смешанные НС предусматривают одновременное применение ставки с абсолютным значением и процентным.

Пример. ООО «Табак» 15.03.2015 г. реализовал 5 000 шт. папирос. Максимальная розничная цена за 1 000 шт. – 1 500 руб. Ст. 193 НК РФ предусмотрена НС в сумме 960 руб. за 1000 штук +11% от максимальной розничной цены.

Сумма акциза = 960 × 5 + 11% × 1 500 = 4 965 руб.

  1. Налоговый период (далее НП) – промежуток времени, по истечении которого у налогоплательщика возникает обязанность начислить налог и произвести его уплату в бюджет. Например, по акцизам НП – 1 месяц (ст. 192 НК РФ), по НДС – квартал (ст. 163 НК РФ), а по налогу на прибыль – год (ст. 285 НК РФ). Также верное указание НП играет важную роль при заполнении налоговой декларации и уплате налога.
Читайте также:
Оплата труда: что это такое, описание и особенности

Об особенностях определения налогового периода по УСН см. материал «Отчетный и налоговый период по УСН».

    Порядок исчисления по каждому налогу уникален, при этом данную процедуру в зависимости от налога производит либо сам налогоплательщик, либо ИФНС.

Расчет налогов в основном производится по одной и той же формуле: путем перемножения НБ и НС (с учетом применения всех вычетов и льгот). Более сложный расчет налога производится по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений, т.к. полученную сумму налога еще необходимо распределить по обособленным подразделениям с учетом доли прибыли каждого из них (ст. 288 НК РФ). Также расчет осложнен при применении раздельного учета по НДС (ст. 170 НК РФ) по причине того, что следует рассчитывать пропорцию облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Об особенностях расчета налога на прибыль при наличии обособленных подразделений см. материал «ФНС рассказала, как платить налог на прибыль при открытии ОП в течение года».

Рассмотрим примеры по исчислению некоторых налогов:

Пример 1.

У организации 6 игровых столов, из них 2 стола – с одним игровым полем, 3 – с 2 полями, 1 – с 3 полями. В соответствии со ст. 369 НК РФ ставка налога на игорный бизнес составит 25 000 руб.

Кол-во столов

Кол-во полей

Ставка налога

50 000 (2 × 25 000)

75 000 (3 × 25 000)

Сумма налога на игорный бизнес = 2 × 25 000 + 3 × 50 000 + 1 × 75 000 = 275 000 руб.

Пример 2.

Компания осуществляет забор поверхностных вод из реки Волги Волго-Вятского экономического района. Фактический объем воды, забранной во II квартале, составил 1 000 000 куб. м, при этом он использовался для производства. Для организации установлен годовой лимит водопользования – 3 200 000 куб. м.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ ставка водного налога – 282 руб./тыс. куб. м.

П. 2 ст. 333.12 определяет квартальный лимит как 3 200 000/4 = 800 000 куб. м, что меньше забранного объема. Сумма облагаемого превышения составляет 1 000 000 – 800 000 = 200 000 куб. м, в отношении которой применяется повышенная ставка 282 × 5 = 1 410 руб./тыс. куб. м.

Сумма водного налога = 800 × 282 + 200 × 1 410 = 225 600 + 282 000 = 507 600 руб. (ст. 333.12 НК РФ).

  1. Порядок и сроки уплаты налогов ограничивают временные рамки для оплаты налоговых издержек в бюджет. Они регламентируются НК РФ, но по региональным и местным налогам могут быть установлены свои сроки. Например, по транспортному налогу сроки уплаты должны быть регламентированы законами субъектов (ст. 363 НК РФ).

Вышерассмотренные элементы налогообложения аккумулируют всю информацию о налоге, поэтому в случае, если один из элементов не будет учтен или будет интерпретирован неверно, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности.

Нарушения, связанные с неверным определением элементов налогообложения

В гл. 15 ч. 1 НК РФ приведена ответственность за совершение налоговых правонарушений, при этом некоторые нормы предусматривают наказание в связи с неверным применением элементов налогообложения. Следует обратить внимание на следующие нормы: ст. 120, 122, 123, 129.2, 129.3, 129.5 НК РФ.

Действие ст. 120, 123 и 129.2 НК РФ связано с неверным учетом объектов налогообложения, в частности по объектам игорного бизнеса, а также по операциям, связанным с выполнением обязанности налогового агента. Ст. 122, 129.3 и 129.5 НК РФ указывают на занижение налоговой базы, в т.ч. по контролируемым сделкам.

Необязательные элементы налогообложения

Перечисленные выше элементы налогообложения обязательны для определения налога. Но НК РФ также содержит небольшое количество элементов налогообложения, неприменение или неверное применение которых не приведет к нарушению порядка налогообложения.

К таким элементам относятся:

  • налоговая льгота;
  • отчетный период;
  • налоговые вычеты.

Понятие «налоговая льгота» содержится в ст. 56 НК РФ и отражает право налогоплательщика получить полное или частичное освобождение от уплаты налога. Так как для налогоплательщика льгота – это право, то он самостоятельно должен определить для себя, хочет он воспользоваться ею или нет. В случае если компания, ИП или физлицо решат применить льготу, то необходимо будет собрать пакет документов, обосновывающих ее, и подать их вместе с заявлением на применение льготы в ИФНС. Также в процессе применения льготы от нее можно отказаться. В каждом субъекте РФ может быть установлен свой перечень налоговых льгот.

Пример. В собственности у Иванова С. К. квартира площадью 40 кв. м в Москве (СЗАО). В августе 2020 года ему назначена пенсия по старости. В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 407 НК РФ, начиная с августа, Иванов С. К. применяет освобождение от уплаты налога, следовательно, за 2020 г. он уплатит налог за 7 месяцев (с января по июль).

Об особенностях определения элементов налогообложения субъектами РФ см. материал «Федеральные, региональные и местные налоги в 2021 году».

Важно! Потенциальный льготник может воспользоваться льготой за предыдущие периоды путем подачи уточненной декларации или заявления (для физлиц) (постановление Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.2013 № 57).

Отчетный период (далее ОП) – временной промежуток, после завершения которого производится оплата налогов и/или их начисление, дробящий на части НП или соответствующий ему. Например, по налогу на прибыль для компаний или ИП, применяющих авансовую систему оплаты, ОП признается каждый из месяцев года (ст. 285 НК), а НП – год. А вот по налогу на добавленную стоимость ОП и НП идентичны и составляют квартал.

Читайте также:
Предупреждение преступности: что это такое, описание и особенности

Налоговые вычеты по аналогии с налоговой льготой позволяют уменьшить величину налога, но основным ее отличием является то, что льгота носит постоянный характер, связанный со спецификой деятельности компании или со статусом физлица, тогда как право на вычет возникает в результате совершения определенных операций. Данный элемент присущ только четырем налогам:

  • акцизы;
  • НДФЛ;
  • НДПИ.

Итоги

Приведенные в статье виды элементов налогообложения позволяют сформировать полноценную картину о том или ином налоге. При этом компаниям, ИП и физлицам необходимо правильно определять тот или иной элемент налогообложения, что поможет избежать вопросов со стороны ИФНС.

Понятие налога и сбора

Больше материалов по теме «Налоги и учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

  1. Регламентирующие правовые акты
  2. Внесем ясность в определения
  3. Виды и примеры налогов и сборов
  4. Налог и сбор: между ними много общего

Государство на законодательном уровне вменяет предпринимателям в обязанность отчислять часть доходов от их деятельности в бюджет того или иного уровня на обеспечение различных государственных нужд. Налоги и сборы касаются каждого бизнесмена, заставляя корпеть над отчетностью и расставаться с частью прибыли. И тот, и другой фискальный платеж закреплен в законодательстве.

В чем же разница между этими видами отчислений? Где она зафиксирована? В чем проявляется для предпринимателя? Рассматриваем все тонкости, касающиеся налогов и сборов в российском законодательстве.

Регламентирующие правовые акты

Все требования и условия, которые касаются предпринимательских отчислений в бюджеты, зафиксированы в главном правовом акте фискальной службы – Налоговом Кодексе Российской федерации.

В частности, он содержит положение о том, что отдельные вопросы, касающиеся налогообложения, могут быть решены на уровнях региональных или местных властей. Это значит, что на той или иной территории могут быть приняты собственные правила и нормы для особенностей уплаты некоторых отчислений. При этом в самом Налоговом Кодексе выписываются основные нормы, а местные законы их конкретизируют.

Таким образом, любой вид отчислений может быть отнесен к одной из трех категорий:

  • федеральный налог или сбор;
  • региональный;
  • местный.

ВАЖНО! Если законодательство вводит новый вид налога или сбора, он будет отнесен к одному из этих трех типов, отсюда станет ясно, кто сможет вносить изменения в налоговые ставки, отчетные периоды, сроки уплаты и другие конкретные моменты, касающиеся формирования платежа.

Внесем ясность в определения

Налог государство определяет как платеж, который вносится в бюджет в виде определенной денежной суммы как физическими, так и юридическими лицами. Особенности этого вида платежа:

  • безвозмездность – деньги платятся, не предполагая получения за них чего-либо взамен;
  • обязательность – у граждан нет выбора, совершать данный платеж или нет;
  • принудительность – сумма будет изъята в обязательном порядке, причем за несвоевременность предусмотрены санкции;
  • принадлежность определенному бюджету – изымаемые средства предназначаются на обеспечение нужд государства на уровне федеральной единицы, региона или местных властей;
  • вычисляемость – величина каждого платежа зависит от базы, которая берется за основу, и установленной процентной ставки.

Элементами налога являются:

  • законодательно определенная основа – база;
  • процентная ставка;
  • объект налогообложения;
  • период;
  • порядок и сроки взимания.

Сбор – это взнос, который производится в качестве оплаты за произведенные действия государственным органом, то есть оказание той или иной государственной услуги, значимой с юридической точки зрения. Теоретически, сбор является добровольным взносом, но так как оплачиваемые услуги в подавляющем большинстве случаев являются необходимыми для дальнейшей предпринимательской деятельности, причем это закреплено в законодательстве, платить за них так или иначе приходится. Сумма сбора устанавливается фиксированно. Плательщик сбора собирается вступить в правовые отношения с государством, желая получить:

  • определенное право;
  • лицензию на ту или иную деятельность;
  • действие в правовом поле (например, регистрацию).

Элементами сбора считаются только плательщики и элементы обложения (в каждом конкретном случае свои).

Виды и примеры налогов и сборов

  1. Если делить налоги по месту их конкретизации, то можно выделить:
    • федеральные – к ним относится НДС, НДФЛ, единый социальный, на прибыль организаций, акцизные сборы и т.д.
      региональные – налог на имущество фирм и т.д.;
    • местные – налог на имущество физлиц, на рекламу, земельный и др.
  2. Беря во внимание способ взимания, разделяют:
    • прямые налоги – связанные с получением дохода и других выгод, в том числе предполагаемых;
    • косвенные – зависят от расходования тех или иных благ (налоги на расходы), связаны с реализацией товаров, услуг, работ, например, налог с продаж, сбор за недропользование и пр.
  3. По принципу пополнения того или иного бюджета:
    • закрепленные (пополняющие только федеральный бюджет) – например, таможенные сборы;
    • регулирующие – распределяются между бюджетами разных уровней для недопущения дефицита.
  4. По субъекту платы:
    • запланирован для оплаты только физическими лицами;
    • платят исключительно организации (юридические лица);
    • предназначен одновременно для представителей обеих организационно-правовых форм.

Налог и сбор: между ними много общего

  1. И то, и другое отчисление законодательно закреплено в Налоговом Кодексе РФ.
  2. Деньги от обеих форм уплаты поступают в государственную казну.
  3. Любой из них, если это устанавливает закон, может быть конкретизирован на региональном или местном уровне.

10 главных отличий налогов и сборов

Рассмотрим, чем отличаются эти виды платежей. Для этого сравним их по различным основаниям, приведенным в таблице.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: