Односторонний акт: что это такое, описание и особенности

Односторонний акт подрядчика как способ подтвердить выполнение работ по государственному (муниципальному) контракту

Автор: Кислов С. С., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В случае немотивированного отказа заказчика подписать акт сдачи-приемки результатов работ п. 4 ст. 753 ГК РФ предоставляет подрядчику возможность оформить такой акт в одностороннем порядке. Применяется ли названная норма, если работы выполнены для государственного (муниципального) заказчика? Если да, то какие нюансы необходимо учесть подрядчику?

Согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ при отказе одной из сторон от подписания акта сдачи-приема в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной. Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в том случае, когда мотивы отказа от подписания признаны им обоснованными.

Оформленный в таком порядке акт является доказательством исполнения подрядчиком обязательства по договору, и при отказе заказчика от оплаты на суд возлагается обязанность рассмотреть доводы заказчика, обосновывающие его отказ от подписания акта приемки результата работ (п. 14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда»).

Руководствуясь п. 4 ст. 753 ГК РФ и указанной позицией ВАС, судьи удовлетворяют иски подрядчиков о взыскании стоимости работ, выполнение которых подтверждено актами сдачи-приемки, оформленными в одностороннем порядке (см. постановления АС ВВО от 30.08.2019 № Ф01-3885/2019 по делу № А82-7153/2017, АС ЦО от 23.10.2019 № Ф10-4963/2019 по делу № А23-3396/2018, АС УО от 16.06.2022 № Ф09-3311/20 по делу № А47-3880/2019 и др.).

Обратите внимание: суды встают на сторону подрядчиков только при условии документального подтверждения факта направления заказчику уведомления о готовности произвести сдачу работ либо актов сдачи-приема и при отсутствии мотивированного отказа заказчика от их подписания.

Обязывая заказчиков погасить долг, арбитры исходят из того, что наличие некоторых недостатков (которые могут быть устранены подрядчиком или заказчиком) в выполненных работах не является безусловным основанием для освобождения заказчика от их оплаты (определения ВС РФ от 19.01.2016 № 305-ЭС15-16960 по делу № А41-73822/14, от 22.12.2016 № 309-ЭС16-17949 по делу № А07-53/2016, от 18.01.2017 № 309-ЭС16-19205 по делу № А07-5613/2015, от 23.05.2017 № 308-ЭС17-6091 по делу № А32-6339/2015 и др.).

Если подрядчик в нарушение требований закона и условий контракта не известил заказчика о завершении выполнения работ и не вызывал его для участия в приемке результата работ, судьи признают односторонние акты ненадлежащими доказательствами и откажут подрядчику в удовлетворении иска (Определение ВС РФ от 11.02.2016 № 309-ЭС15-15366 по делу № А50-23022/2014).

Принимая решение об оформлении акта в одностороннем порядке, подрядчик должен оценить сложившиеся обстоятельства. Попытка сослаться на односторонний акт в обход требований ГК РФ и законодательства о закупках повлечет потери времени и денег (в связи с участием в судебных тяжбах), но не позволит добиться принятия решения о взыскании денег с заказчика работ.

Рассмотрим некоторые, наиболее частые ошибки, совершаемые подрядными организациями.

Из Постановления АС ДВО от 10.03.2022 № Ф03-538/2022 по делу № А73-8323/2019 следует, что подрядчику необходимо оформить односторонний акт в разумный срок после истечения установленного контрактом срока приемки результатов работ и представления мотивированных возражений. В противном случае судьи могут не принять такой акт во внимание. Арбитры указали: подрядчик не доказал факт выполнения работ до расторжения контракта, односторонний акт оформлен и направлен заказчику с претензией об оплате спустя длительное время (полтора года) после расторжения контракта.

Кроме того, у подрядчика нет оснований надеяться, что подписанный в одностороннем порядке акт позволит добиться взыскания денег за работы, результат которых не соответствует условиям контракта и не может быть использован заказчиком (то есть в случае выявления существенных, неустранимых недостатков, когда работу требуется переделать). Так, в Постановлении АС ЗСО от 19.05.2022 № Ф04-572/2022 по делу № А81-713/2019 судьи:

применили п. 6 ст. 753 ГК РФ, согласно которому заказчик вправе отказаться от приемки результата работ в случае обнаружения недостатков, которые исключают возможность его использования для указанной в договоре строительного подряда цели и не могут быть устранены подрядчиком или заказчиком;

решили отказать в удовлетворении иска, поскольку на дату извещения заказчика о готовности к приемке результат работ не соответствовал требованиям муниципального контракта по объему и качеству, надлежащих доказательств устранения недостатков подрядчик не представил, потребительская ценность работ в существующем виде отсутствует (требует выполнения заново), стоимость устранения недостатков сопоставима со стоимостью предусмотренных контрактом работ.

Обратите внимание: оформление актов в одностороннем порядке не поможет подрядчику получить плату за работы, выполнение которых не было предусмотрено контрактом и не согласовано с заказчиком.

В подтверждение этого вывода рассмотрим Постановление АС УО от 09.12.2019 № Ф09-8051/19 по делу № А47-1930/2019. Арбитры обосновали свое решение следующим образом.

В соответствии с п. 3 ст. 743 ГК РФ подрядчик, обнаруживший в ходе строительства не учтенные в технической документации работы и в связи с этим необходимость проведения дополнительных работ и увеличения сметной стоимости строительства, обязан сообщить об этом заказчику.

При неполучении от заказчика ответа на свое сообщение в течение 10 дней (если законом или договором строительного подряда не предусмотрен для этого иной срок) подрядчик обязан приостановить соответствующие работы с отнесением убытков, вызванных простоем, на счет заказчика.

Подрядчик, не выполнивший обязанности, установленной п. 3 ст. 743 ГК РФ, лишается права требовать от заказчика оплаты выполненных им дополнительных работ и возмещения вызванных этим убытков, если не докажет необходимость немедленных действий в интересах заказчика, в частности, в связи с тем, что приостановление работ могло привести к гибели или повреждению объекта строительства.

Согласно ч. 2 ст. 34 Закона о контрактной системе цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта, а в случаях, установленных Правительством РФ, указываются ориентировочное значение цены контракта либо формула цены и максимальное значение цены контракта, установленные заказчиком в документации о закупке. При заключении и исполнении контракта изменение его условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных ст. 34 и 95 Закона о контрактной системе.

В силу ч. 1 ст. 95 Закона о контрактной системе изменение существенных условий государственного (муниципального) контракта допускается только при одновременном соблюдении следующих условий:

такая возможность предусмотрена в документации о закупке и государственном (муниципальном) контракте;

по предложению заказчика увеличиваются установленное контрактом количество товара с последующим пропорциональным увеличением цены, но не более чем на 10% от цены контракта.

Таким образом, Законом о контрактной системе предусмотрены ограничения для изменения цены контракта. Данные ограничения действуют как для поставщика, так и для заказчика и обусловлены тем, что заключению контракта предшествует выбор поставщика на торгах, при проведении которых участники предлагают условия поставки заранее и победитель определяется исходя из предложенных им условий.

Увеличение объема работ по государственному (муниципальному) контракту, в том числе когда такое увеличение превышает 10% от цены или объема, предусмотренных контрактом, допустимо исключительно в случае, если их невыполнение грозит годности и прочности результата выполняемой работы.

К дополнительным работам, подлежащим оплате заказчиком, также могут быть отнесены исключительно те работы, которые исходя из имеющейся информации на момент подготовки документации и заключения контракта объективно не могли быть учтены в технической документации, но должны быть произведены, поскольку без их выполнения подрядчик не может приступать к другим работам или продолжать уже начатые либо ввести объект в эксплуатацию и достичь предусмотренного контрактом результата.

Подрядчик ссылался на выполнение им дополнительных работ по благоустройству общественной территории сквера памяти воинам-интернационалистам, стоимость которых превышает цену муниципального контракта более чем на 10%.

Читайте также:
Почтовое отправление: что это такое, описание и особенности

Виды и объемы работ, зафиксированные в представленном в материалы дела одностороннем акте выполненных работ, не пре­дусмотрены условиями муниципального контракта, а также аукционной документацией.

Подрядчик не доказал необходимость выполнения спорных работ, а также того, что их невыполнение препятствовало выполнению основного объема работ либо могло привести к гибели или повреждению объекта, причинению неустранимого вреда интересам заказчика.

Дополнительными не могут быть признаны работы, фактически являющиеся самостоятельными по отношению к заключенному контракту, то есть не входящими в единый технологический цикл работ, составляющих предмет государственного (муниципального) контракта, выполнение которых требует размещения заказа в установленном действующим законодательством порядке.

Согласно правовой позиции, изложенной в п. 20 Обзора судебной практики применения законодательства Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, утвержденного Президиумом ВС РФ 28.06.2017, выполнение работ в отсутствие государственного или муниципального контракта не порождает у подрядчика право требовать их оплаты.

При изложенных обстоятельствах исковые требования подрядчика не могут быть удовлетворены.

Отметим, что решение в пользу заказчика работ принято также в Постановлении АС ПО от 23.07.2019 № Ф06-49147/2019 по делу № А55-20426/2018 (Определением ВС РФ от 25.12.2019 № 306-ЭС19-21096 отказано в передаче дела на пересмотр) и других судебных актах.

Таким образом, п. 4 ст. 753 ГК РФ распространяется на взаимоотношения сторон государственного (муниципального) контракта. В связи с этим при наличии оснований подрядная организация вправе поставить на акте сдачи-приемки свою вторую подпись (вместо заказчика). Однако в суде подрядчик должен подтвердить факт немотивированного уклонения заказчика от приемки работ и подписания акта. В ситуациях, когда результат работ не пригоден для использования (не имеет потребительской ценности для заказчика) или работы выполнены сверх предусмотренных контрактом объемов, односторонний акт не поможет подрядчику доказать наличие у заказчика задолженности. Если же заказчик не подписал акт из-за несущественных недостатков, которые могли быть устранены (подрядчиком или заказчиком), арбитры подтвердят обоснованность заявленных в иске требований, основанных на одностороннем акте сдачи-приемки.

Односторонний акт как повод для начисления НДС со стоимости выполненных работ.

По общему правилу моментом реализации выполненных работ является дата подписания заказчиком акта сдачи-приема. Однако это правило действует в отношении двусторонних актов. Нужно ли начислять НДС, если заказчик не подписал акт и поэтому документ был подписан подрядчиком в одностороннем порядке?

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ О МОМЕНТЕ НАЧИСЛЕНИЯ НДС СО СТОИМОСТИ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ.

Минфин неоднократно указывал, что документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. Поэтому, чтобы определить момент возникновения обязанности начисления НДС, днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (см. письма от 13.10.2016 № 03 07 11/59833, от 03.12.2015 № 03 03 06/70541 и др.). Аналогичного мнения придерживаются и суды (см., например, Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2013 по делу № А41-49443/12). Это – общее правило, которое применимо к случаям, когда акт подписывают обе стороны договора (заказчик работ и подрядчик).

Между тем гражданское законодательство предоставляет право оформить акт сдачи-приема результатов работ в одностороннем порядке (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Причем подрядные организации все чаще используют эту возможность, а суды признают подписанные в одностороннем порядке акты надлежащим доказательством и взыскивают с заказчиков стоимость выполненных работ, причем даже в тех случаях, когда выявлены некоторые недостатки. Несмотря на широкое распространение данной практики оформления приема-сдачи работ, Минфин эту ситуацию в своих письмах не разъясняет.

При этом имеются письма, в которых указано: в случае если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей исчисления НДС необходимо считать дату вступления в законную силу решения суда (письма от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03 07 10/3962, от 31.12.2014 № 03 03 06/1/68990).

Таким образом, следует признать, что по обозначенной проблеме отсутствует четко сформулированная позиция Минфина. «Молчит» и ФНС. А при проверках налоговые органы трактуют неоднозначную ситуацию с фискальной точки зрения, то есть в одних случаях указывают на обязанность начислять НДС на основании односторонних актов, в других – считают, что такие акты не подтверждают факт реализации.

МНЕНИЕ СУДОВ.

На наш взгляд, убедительными являются аргументы, принятые судьями от налогоплательщика в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2016 № 09АП-29376/2016 по делу № А40-226280/15[2].

Обратите внимание:

По мнению инспекции, начислить НДС следовало в периоде вступления в силу судебного решения о взыскании денег с заказчика работ, ведь арбитры проверяли факт направления в адрес подрядчика возражений в отношении спорных актов выполненных работ КС-2. Налоговый орган указывал, что подрядчик не может рассматривать односторонний акт КС-2 в качестве документа, свидетельствующего о приемке заказчиком выполненных работ на указанную в нем сумму, поскольку в этом случае односторонний акт не доказывает факта реализации спорных работ.

Судьи отклонили доводы ИФНС, указав следующее.

В силу гражданского законодательства о договоре подряда заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены этим договором, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.

Заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке.

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Статьей 717 ГК РФ оговорено, что, если иное не предусмотрено договором подряда, заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, уплатив подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора.

Также в ст. 715 ГК РФ закреплено право заказчика отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков, если подрядчик не приступает своевременно к исполнению договора подряда или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным, или во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, а подрядчик в назначенный заказчиком срок не устранит недостатки.

По иным основаниям заказчик не вправе отказаться принять результат работы.

В пункте 5 ст. 720 ГК РФ закреплено, что при возникновении между заказчиком и подрядчиком спора по поводу недостатков выполненной работы или их причин по требованию любой из сторон должна быть назначена экспертиза. Согласно п. 1 ст. 723 ГК РФ, если работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его непригодным для использования, либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, заказчик вправе (если иное не установлено законом или договором) по своему выбору потребовать от подрядчика:

  • безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;
  • соразмерного уменьшения установленной за работу цены;
  • возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено договором подряда.

Таким образом, за исключением случаев, когда заказчик вправе отказаться от исполнения договора, он обязан принять выполненные работы либо без недостатков, либо с таковыми. Отказ от принятия выполненных работ путем уклонения стороны от оформления акта не допускается.

В соответствии с п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной. Односторонний акт приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в том случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.

Читайте также:
Морское агентирование: что это такое, описание и особенности

Указанная норма означает, что оформленный в одностороннем порядке акт сдачи результата работ является доказательством исполнения подрядчиком обязательства по договору. Кроме того, его недействительность может вытекать только из признания его таковым судом, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.

Соответственно, акт сдачи результата работ, оформленный подрядчиком в одностороннем порядке, является доказательством исполнения им обязательства по договору подряда с момента истечения срока, который предусмотрен договором подряда для выполнения заказчиком своей обязанности осмотреть и принять выполненную работу (ее результат).

Статья 11 НК РФ устанавливает, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При выполнении строительно-монтажных работ согласно п. 1 ст. 753 ГК РФ заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке. При этом в силу п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Составление и подписание участвующими сторонами акта о приемке выполненных работ подтверждают, что работы приняты заказчиком в соответствии с договорными обязательствами, без претензий.

Следовательно, у подрядчика наступает момент определения базы по НДС. Аналогичная правовая позиция изложена в Определении ВАС РФ от 18.06.2010 № ВАС-7943/10 по делу № А03-9449/2009.

Обратите внимание:

Реализация результата работ подтверждается подписанным актом КС-2. Доход от реализации возникает в момент истечения срока, который предусмотрен договором подряда для выполнения заказчиком своей обязанности осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), при подписании акта только со стороны подрядчика или подписании его обеими сторонами, вне зависимости от того, приняты работы без недостатков или с ними.

Для налоговой проверки подрядная организация представила акты по форме КС-2, подписанные ей в одностороннем порядке. При этом установлено, что заказчик работы не принял, направил в адрес подрядчика свои возражения относительно актов выполненных работ, однако акты в итоге не подписал.

Рассматривая иск подрядчика о взыскании с заказчика задолженности за выполненные работы в сумме, указанной в подписанных в одностороннем порядке актах, судьи не признали эти акты недействительными.

Исходя из вышеизложенного, а также того обстоятельства, что ни во время налоговой проверки, ни во время судебного разбирательства судом не установлено доказательств того, что заказчик принимал работы и подписывал акт по форме КС-2, либо акты, подписанные налогоплательщиком в одностороннем порядке, признавались судом недействительными, датой подписания спорных актов КС-2 необходимо считать день истечения срока, который предусмотрен договором подряда для выполнения заказчиком своей обязанности осмотреть и принять выполненную работу (ее результат).

Момент вступления в законную силу судебного акта о взыскании с заказчика задолженности по договору подряда не может быть определяющим для момента возникновения базы по НДС.

К сведению:

Эти же выводы судьи сделали в отношении момента отражения дохода в виде стоимости работ для целей налогообложения прибыли.

Мнение о том, что подписанный подрядчиком в одностороннем порядке акт сдачи является основанием для начисления НДС и выставления счета-фактуры, высказано также в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2016 № 09АП-352/2016 по делу № А40-147863/14. В данном случае арбитры встали на сторону инспекции, которая указала на занижение базы по НДС в связи с невключением в налоговую базу стоимости работ, отраженных в одностороннем акте сдачи-приема. Причем АС МО и на этот раз признал вердикт судей обоснованным (Постановление от 10.06.2016 № Ф05-9686/2015).

Постановление АС ВСО от 31.07.2015 № Ф02-3887/2015 по делу № А58-4038/2014 – еще один судебный акт в пользу признания доходов на основании односторонних актов (правда, спор касался только налога на прибыль). Арбитры отметили:

  • заказчик не направил подрядчику мотивированный отказ от приема результатов работ;
  • подписание акта в одностороннем порядке свидетельствует о признании самим налогоплательщиком факта выполнения данных работ;
  • наличие между сторонами спора о качестве работ не означает, что доходы следовало отразить после вступления в силу решения суда о взыскании долга с заказчика и подписания им актов.

Вывод об обязанности подрядчика начислить НДС на основании подписанного в одностороннем порядке акта содержится также в постановлениях АС ЗСО от 12.08.2014 по делу № А81-4271/2013, ФАС СЗО от 01.11.2011 по делу № А56-64893/2010 и от 11.10.2011 по делу № А56-2344/2011.

Интересная ситуация описана в Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2011 по делу № А64-5075/08 13. В данном случае налоговый орган настаивал на том, что НДС со стоимости работ, указанных в неподписанных застройщиком актах, генподрядчику следовало начислить в периоде утверждения акта приемки в эксплуатацию законченного строительством объекта. Налогоплательщик, доказывая прежде­временность начисления НДС, ссылался на получение от застройщика мотивированных отказов от приемки спорных объемов выполненных работ.

Фактические обстоятельства дела: ссылаясь на получение от застройщика мотивированных отказов от подписания некоторых актов, генподрядчик в 2006 году не начислил НДС со стоимости указанных в них работ, несмотря на то, что построенное здание в этом же году было введено в эксплуатацию.

Вступившим в 2009 году в силу решением суда было признано, что письменные отказы застройщика от приемки спорных работ за 2006 год не содержали обоснованных мотивов отказа от подписания актов выполненных работ, в связи с чем выполненные генподрядчиком работы подлежат оплате.

Судьи решили, что при наличии отказов от подписания актов у налогоплательщика отсутствовали основания рассматривать односторонние акты КС-2 в качестве документов, свидетельствующих о приемке выполненных работ. Акт приемки законченного строительством объекта фиксирует лишь факт возможности начала и безопасности эксплуатации построенного объекта и не является документом, на основании которого у генподрядчика возникает обязанность по определению базы по НДС и налогу на прибыль. В результате арбитры признали необоснованным доначисление генподрядчику НДС.

При этом было отмечено, что вступление в 2009 году в силу решения суда о взыскании задолженности с застройщика не доказывает, что обязанность определения базы по НДС возникла у генподрядчика в периоде подписания акта ввода в эксплуатацию построенного объекта.

Мнение о том, что при наличии письменных отказов заказчика работ подрядная организация не должна начислять НДС в периоде оформления акта приемки законченного строительством здания, выражено судьями и в Постановлении ФАС СЗО от 30.01.2014 № Ф07-10483/2013 по делу № А21-3671/2013. Как и в предыдущем случае, арбитры решили: начислить НДС необходимо в периоде вступления в силу решения суда, которым была установлена правомерность требований кредитора (к банкроту-застройщику) на основании спорных актов формы КС-2.

ДЕЛАЕМ ВЫВОДЫ.

В соответствии с нормами ГК РФ о договоре подряда необоснованное уклонение заказчика от приема результатов выполненных работ порождает обязанность подрядчика оформить акт сдачи-приема в одностороннем порядке. Сделать это необходимо в ра­зумный срок с момента истечения срока, установленного договором для исполнения заказчиком обязанности принять работы (подписать полученные от подрядчика акты). Односторонние акты являются основанием для начисления подрядчиком НДС и оформления счетов-фактур. При этом не имеет значения, что в целях получения оплаты работ подрядчику пришлось обращаться в суд и доказывать обоснованность своих требований (пусть даже на протяжении нескольких лет).

Читайте также:
Общественный порядок: что это такое, описание и особенности

Если от заказчика получено письмо с указанием причин отказа от приема результатов работ, подрядчику необходимо оценить обоснованность отказа. При этом должны быть учтены условия договора подряда (устанавливающие особенности сдачи-приема работ) и правовая позиция Президиума ВАС о том, что сам факт наличия некоторых недостатков в выполненных работах не может являться безусловным основанием для отказа от подписания актов и оплаты работ (Постановление от 27.03.2012 № 12888/11 по делу № А56-30275/2010).

Если причины отказа заказчика от приема работ признаны законными, подрядчик не имеет права подписывать акты сдачи в одностороннем порядке. Соответственно, нет и обязанности начислять НДС и выставлять счета-фактуры. При этом не имеет значения, что законченный строительством объект принят приемочной комиссией (застройщику выдано разрешение на ввод его в эксплуатацию).

[1] Определения ВС РФ от 30.05.2017 № 305-ЭС17 6686 по делу № А 40-157049/2015, от 07.02.2017 № 307-ЭС16 19869 по делу № А 13-18064/2015, от 15.08.2016 № 304-ЭС16 10835 по делу № А 27-17705/2015 и др.

[2] Постановлением АС МО от 28.10.2016 № Ф 05-16027/2016 данное постановление оставлено без изменения.

Как избежать одностороннего акта приема-передачи квартиры?

Я скоро буду принимать квартиру у застройщика по договору долевого участия. Подозреваю, что найду недостатки и всё, что увижу, опишу в акте осмотра. Но как быть с актом приема-передачи? Подписывать или не подписывать, если будут недостатки?

В последнее время застройщики часто составляют односторонние акты приема-передачи квартир. Мне кажется, так происходит, поскольку нет четких норм о порядке составления одностороннего акта.

Как ведут себя суды, когда заемщик оспаривает односторонний акт передачи квартиры по ДДУ?

Артем, этот вопрос в законе описан настолько подробно, насколько это вообще возможно. Другое дело, что сам закон написан так, что можно голову сломать, но все равно ничего не понять. Вот тут помогу разобраться.

Зачем нужен акт приема-передачи квартиры

Когда вы покупаете квартиру по договору долевого участия, право собственности сразу же у вас не появляется. После подписания ДДУ вы получаете только право требования у застройщика квартиры в будущем. В момент подписания акта приема-передачи у вас возникает право владения квартирой, даже если право собственности еще не зарегистрировано. А право владения квартирой возлагает на вас обязанность платить за содержание имущества и нести ответственность за риск случайной гибели.

Право собственности, которое возникает в момент регистрации права в ЕГРП, лишь закрепляет это. То есть государство гарантирует, что вы собственник этого имущества и дает вам право продавать его другому.

В отношении любых выполненных работ акт обычно подписывают обе стороны. Но если одна сторона по каким-то причинам отказывается подписать акт, вторая сторона делает об этом отметку и подписывает акт в одностороннем порядке. Это и называется односторонним актом. Примерно также это работает в долевом строительстве, просто закон накладывает дополнительные условия, чтобы застройщик не злоупотреблял односторонними подписаниями и не заставлял всех массово бегать по судам.

Как рассчитывают сроки подписания

Чтобы понять, откуда возникает право застройщика на односторонний акт приема-передачи , рассмотрим, как рассчитывают сроки для подписания акта приема-передачи. И вот тут есть некоторые сложности.

По закону срок передачи квартиры должен быть четко определен в ДДУ. При этом допускается его определение при помощи точных дат, с указанием дней, месяцев, полугодий или кварталов. Еще срок может быть определен событием, которое должно неизбежно наступить. При этом если не указана точная дата, то окончание срока всегда следует считать по последнему дню периода.

Например, если в договоре указано, что квартира должна быть передана дольщику не позднее декабря 2022 года, это значит, что последний день для передачи квартиры — 31 декабря 2022 года. После этой даты уже начинается просрочка и начисление неустойки. Если указано «третий квартал 2022 года» — значит, просрочку будут считать с 1 октября 2022 года.

А вот с формулировкой про «неизбежно наступающее событие» есть проблема. Сейчас я уже редко встречаю ее в договорах, но раньше застройщики так писали постоянно. Они определяли срок передачи квартиры так: «Квартира передается дольщику через два месяца после ввода дома в эксплуатацию». Однако ввод дома в эксплуатацию — это не то событие, которое наступает неизбежно. Оно может вообще никогда не произойти, например, если застройщик обанкротился или стройку заморозили. Поэтому Верховный суд неоднократно обращал на это внимание и разъяснял, что так делать нельзя.

Если в договоре два срока подписания акта

Иногда застройщики пытаются маскировать сроки в договоре разными хитрыми формулировками, например, указав несколько сроков одновременно. В этом случае считают по тому сроку, который наступает раньше.

Например, Верховный суд рассмотрел дело между застройщиком и дольщиком. По ДДУ в качестве срока передачи квартиры были указаны две разные даты. Первая дата — первый-второй квартал 2015 года, потому что застройщик планировал завершить строительство объекта к этому моменту. Вторая — дата передачи квартиры дольщику, причем не позднее, чем через шесть месяцев после ввода дома в эксплуатацию. В итоге дом ввели в эксплуатацию досрочно в декабре 2014 года, а передали квартиру дольщику только спустя год — в декабре 2015 года. Дольщик хотел взыскать неустойку с застройщика, а застройщик считал, что никакие сроки он не нарушил.

Верховный суд разъяснил, что получение разрешения на ввод в эксплуатацию — это не неизбежное событие. При такой формулировке условий застройщик должен был передать дольщику квартиру не позднее декабря 2015 года, но одновременно не позже шести месяцев с того момента, как дом ввели в эксплуатацию. Так как ввод в эксплуатацию произошел досрочно, то и срок в шесть месяцев надо считать от даты фактического ввода в эксплуатацию, а не от теоретического срока окончания строительства. То есть квартиру должны были передать в июне 2015 года, а не в декабре, как вышло по факту.

Важно: в ДДУ должно быть прямо написано, что дом могут сдать досрочно, а вы обязаны принять квартиру. Если такого нет — смотрите сроки в договоре и по закону. Заставить вас принять квартиру, пока не наступят эти сроки, застройщик не может. Если он в одностороннем порядке передаст вам квартиру досрочно, а в договоре это не написано, — это незаконно.

Сроки подписания акта приема-передачи квартиры

В законе о долевом участии в строительстве есть отдельная статья о подписании акта приема-передачи. В ней указано, что сроки подписания акта могут быть сформулированы в договоре двумя разными способами. Сложности в понимании, как именно считать сроки, возникают даже у судов. Вот к чему закон привязывает срок подписания сторонами акта приема-передачи.

К передаче квартиры. Это срок, в который застройщик должен вам ее передать. Например, в договоре это может выглядеть так:

«Срок передачи застройщиком объекта долевого строительства участнику долевого строительства — четвертый квартал 2022 года».

Это значит, что не позднее 31 декабря 2022 года вы и застройщик должны подписать акт приема-передачи. Если к этому числу акт не подписан, у застройщика возникает просрочка исполнения обязательств. Сюда не входят случаи, когда вы сами уклоняетесь от подписания акта.

Читайте также:
Оккупация военная: что это такое, описание и особенности

Если в договоре использована такая формулировка, застройщик должен уведомить вас о необходимости принять квартиру не менее чем за месяц до установленного срока. В моем примере — не позже 30 ноября 2022 года.

К началу процедуры передачи и принятия объекта. Застройщик заранее назначает примерный срок для приема-передачи , чтобы вы уже были готовы. Он уведомляет вас только о том, что этот момент настал. В договоре это будет выглядеть так:

«Срок начала процедуры передачи застройщиком и принятия участником долевого строительства объекта долевого строительства — 15 декабря 2022 года».

Это означает, что не позднее 15 декабря застройщик должен предоставить вам возможность принять квартиру, но фактическая ее приемка может произойти позже. Если в договоре использована такая формулировка, то застройщик должен уведомить вас не позднее чем за 14 дней. В моем примере это будет не позже 1 декабря.

Разница в формулировке на первый взгляд минимальна. Однако если вы квартиру не примете, а устранение недостатков затянется, просрочка будет считаться по-разному.

В любом случае застройщик обязан направить вам уведомление ценным письмом с описью вложения на тот адрес, который указан в договоре, или вручить его лично под роспись. Если вы сменили место жительства и не уведомили застройщика — его это не касается. По закону вы будете считаться надлежаще уведомленным о необходимости приема квартиры с того момента, когда письмо вернется отправителю с отметкой, что истек срок хранения.

Если уведомление вы всё же получили, то должны приступить к приемке квартиры — в срок, прямо предусмотренный договором, или не позднее чем через семь дней с момента получения уведомления. При этом застройщик не вправе требовать от вас принять квартиру быстрее. Так закон защищает права дольщика, который может быть в командировке, отпуске или вообще заболел.

Что еще предоставит застройщик

Застройщик может передать вам квартиру только после того, как получит разрешение на ввод жилого дома в эксплуатацию.

Поэтому вместе с подписанием акта приема-передачи застройщик обычно дополнительно предоставляет еще и копии следующих документов:

  1. Акт ввода дома в эксплуатацию. Сейчас застройщики обязаны размещать копию такого акта на сайте «наш.дом.рф», но могут выдать и бумажную копию.
  2. Копия акта потребуется для регистрации права собственности в Росреестре. Если не хотите искать акт на сайтах, требуйте его от застройщика, он обязан его выдать.
  3. Инструкцию по эксплуатации квартиры. Она должна быть обязательно. Ее выдают под роспись, что вы ознакомлены с ее содержанием.
  4. Постановление о присвоении жилому дому почтового адреса — в законе оно прямо не упомянуто, но обычно его выдают.

Что такое односторонний акт приема-передачи

Когда застройщик присылает уведомление о готовности квартиры к передаче, он обязан указать на последствия вашего уклонения от приемки квартиры. Если уклоняться от подписания акта без веских причин, застройщик может прислать односторонний акт приема-передачи.

Но закон накладывает на застройщика много ограничений, чтобы тот не смог злоупотребить таким правом. Односторонний акт приема-передачи можно составить только тогда, когда дольщик и правда уклоняется от приемки, игнорирует письма или вообще уехал неизвестно куда, а застройщику нужно платить за содержание его квартиры.

Главное ограничение: односторонний акт не может быть подписан раньше чем через два месяца после того, как наступит срок передачи квартиры по договору. Если застройщик вообще забыл уведомить вас — односторонний акт подписывать он не вправе. Суд не признает такой акт допустимым, если нет доказательств о том, что дольщика приглашали принимать квартиру.

Бывают ситуации, когда застройщик обзванивает дольщиков и приглашает на приемку, при этом письма он им не направляет. Далее вы отказываетесь от принятия квартиры из-за недостатков , а застройщик угрожает подписать односторонний акт. Он может даже направить вам письменное уведомление о необходимости принять квартиру, но тогда двухмесячный срок будет отсчитываться от того дня, когда вы это уведомление получите, а не от срока, указанного в договоре, и не от дня звонка.

В любом случае, если застройщик подписал односторонний акт и отправил его вам, придется, конечно, обращаться в суд.

Зачем отправлять ответные письма застройщику

Разберем ситуацию на примере с теми же сроками. Допустим, застройщик, как положено, направил вам уведомление о готовности дома и квартиры за один месяц до ее передачи. Дальше застройщик и дольщик по телефону согласовывают день приемки.

Если хотите подстраховать себя, направьте застройщику ответное письмо. В нем напишите, что уведомлены и готовы к приемке, предложите согласовать удобное время или укажите время, которое удобно вам. Такое письмо пригодится, если застройщик будет пытаться доказать, что вы уклонялись от приемки. Письмо, как и всегда в юридической переписке, отправляется ценным отправлением с уведомлением о вручении. Но это письмо необязательное. Оно служит дополнительным доказательством. И вот почему.

Единственный реальный вариант, при котором вы не принимаете квартиру у застройщика, — это наличие в ней недостатков. Факт, что вы не уклонялись от приемки квартиры, легко подтвердить наличием претензий к квартире в дефектовочном акте, акте о несоответствии или акте осмотра. Если застройщик не хочет подписывать с вами такой акт, направляйте претензию. Она также послужит подтверждением того, что от подписания акта приема-передачи вы не уклонялись и действовали добросовестно.

Таким образом, чтобы доказать незаконность подписания застройщиком акта в одностороннем порядке, вам нужно зафиксировать свои претензии и причины отказа от подписания двустороннего акта. Их фиксируют в дефектовочном акте, в котором обязательно есть подпись представителя застройщика. Или направьте письмо с претензией, в которой перечислите все причины вашего отказа от подписания акта-приема передачи, и потребуйте устранения недостатков.

Если застройщик не хочет подписывать дефектовочный акт

Это типичная ситуация. В ней действуйте так.

От имени того, на чье имя приобретена квартира, а если это несколько человек — от имени всех, напишите следующее письмо и отправьте его застройщику вместе с описью вложения и уведомлением о вручении:

«Уважаемый застройщик, вы приглашали меня (нас) 30 декабря 2022 года принимать квартиру №__, расположенную в многоквартирном жилом доме по адресу:_________ в связи с завершением строительства. В ходе осмотра квартиры совместно с представителем Застройщика (ФИО) мною были выявлены следующие недостатки: (перечисляете недостатки). От составления двустороннего акта осмотра и фиксации выявленных недостатков в соответствии с законом ваш представитель отказался. Настоящим я (мы) отказываюсь от подписания акта приема-передачи квартиры и прошу вас незамедлительно устранить все недостатки, уведомив меня о времени повторной приемки».

В письме дополнительно укажите свой контактный телефон, номер и дату договора долевого участия, дату и время фактического осмотра.

Срок устранения недостатков — незамедлительно, но не больше 45 дней. Даже если в договоре будет предусмотрено, что недостатки могут устраняться дольше, это незаконно.

Итак, вы написали претензию, отправили застройщику и ждете. Тут есть три варианта:

  1. Застройщик предлагает всё устранить, он это делает, и в итоге всё хорошо;
  2. Ничего не происходит;
  3. Застройщик пишет письмо, что ваши требования об устранении недостатков необоснованны. Что недостатки, которые вы описали, вовсе не недостатки, а отличная работа. А через два месяца вы получаете уведомление о подписании одностороннего акта приема-передачи квартиры в связи с тем, что вы уклонялись от приемки. Чем это вам грозит?

Я уже писал, что с момента подписания акта на вас ложится бремя содержания и все риски, связанные с квартирой. Если что-то случится, например пожар или вы вдруг затопите соседей снизу, застройщик будет кивать на этот односторонний акт и говорить, что он не несет ответственности, потому что квартиру передал. А еще управляющая компания начнет выставлять вам счета за обслуживание квартиры.

Читайте также:
Потребительский кооператив: что это такое, описание и особенности

Если застройщик уже отправил вам такой акт, вариантов не остается — придется идти в суд. Вы, конечно, можете написать застройщику, что не согласны с односторонним актом, но ему будет уже все равно. Оспорить односторонний акт можно только в судебном порядке, причем, скорее всего, вам понадобится юрист. Суд возместит расходы на юриста, но в разумных пределах. В разных городах России это будет стоить от 15 до 25 тысяч рублей. Но предположу, что, даже если вы выиграете суд, возместят вам все равно меньше потраченного. Таковы реалии сегодняшней практики по компенсации расходов.

Если застройщик вообще никак не реагирует: и недостатки не устраняет, и односторонний акт не высылает, все равно идем в суд. Но только нужно не оспаривать односторонний акт, а требовать устранения недостатков.

Какие подводные камни есть в суде

Оспаривать само подписание одностороннего акта отдельно от претензий к квартире не имеет смысла. Вы обратитесь в суд с несколькими исковыми требованиями: о признании акта приема-передачи недействительным и об устранении недостатков. Тут вам точно поможет только юрист.

Если застройщик нарушил процедуру уведомления о необходимости принять квартиру или вы представите суду доказательства того, что не подписывали акт приема-передачи , потому что у вас были претензии, а застройщик их не устранял, тогда суд, безусловно, встанет на вашу сторону.

Стоит беспокоиться только о том, являются ли указанные недостатки существенными. Потому что если застройщик в суде докажет, что ваши недостатки — это не недостатки, а нормальное состояние квартиры в соответствии с договором, вы проиграете. С точки зрения суда, получится, что вы необоснованно уклонялись от приемки квартиры и застройщик законно подписал односторонний акт. Чтобы избежать этого, привлеките экспертную организацию. Она объяснит, какие недостатки действительно являются недостатками и надо требовать их устранения, а какие — нет.

Если у вас есть вопрос о личных финансах, правах и законах, здоровье или образовании, пишите. На самые интересные вопросы ответят эксперты журнала.

Что делать, если заказчик не подписывает акт выполненных работ

Многие подрядчики сталкивались с тем, что заказчик не подписывает и не возвращает акт выполненных работ. Из-за этого исполнитель не может получить оплату или зачесть уже полученный аванс. Расскажем, какие риски связаны с отсутствием актов и что делать, если столкнулись с недобросовестным заказчиком.

  • Зачем нужен акт выполненных работ
  • Три причины невозврата актов выполненных работ — алгоритм действий
    • Сотрудники заказчика халатно относятся к документам или экономят на почтовых расходах
    • У заказчика нет денег или желания платить
    • У заказчика есть претензии к качеству или объёму работ
  • Порядок учёта расходов и НДС, когда не подписаны акты

Зачем нужен акт выполненных работ

Акт выполненных работ — первичный документ, который подтверждает выполнение работ или оказание услуг. Он регистрирует факт совершения сделки и служит основанием для её отражения в налоговом и бухгалтерском учёте. Когда подрядчик закончит работу, заказчик обязан осмотреть результат и подписать оригинал акта выполненных работ. Если у заказчика есть претензии к срокам или качеству работ, он может дать письменный отказ от подписания акта, указав на выявленные недостатки (ст. 753 ГК РФ).

Требования к оформлению актов установлены ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Отсутствие оригинала акта не позволяет исполнителю требовать оплату, а заказчику — включить уплаченную сумму в расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли.

Иногда не подписанный или подписанный в одностороннем порядке акт выполненных работ может привести к доначислениям и штрафам при налоговой проверке. В случаях, когда между заказчиком и исполнителем есть спор по объёму или качеству работ, стороны не имеют права отражать их стоимость в учёте до конца судебного разбирательства. Включить эти суммы в налогооблагаемые базы по НДС, прибыли или УСН можно только после разрешения судом всех спорных вопросов (письмо Минфина РФ от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 15.07.2022 по делу № А09-6014/2019).

Три причины невозврата актов выполненных работ — алгоритм действий

Чаще всего отказ от подписания акта выполненных работ вызван одной из трёх причин:

  • сотрудники заказчика забыли отправить документы или экономят на почтовых расходах;
  • у заказчика есть претензии к качеству или объёму работ;
  • у заказчика нет денег или он не хочет платить.

Первый вариант подразумевает, что исполнитель получил оплату — вопрос в том, как отразить это в бухгалтерском учёте при отсутствии первичных документов. Второй и третий варианты, напротив, говорят о наличии спора между исполнителем и заказчиком. Рассмотрим каждый из трёх случаев.

Сотрудники заказчика халатно относятся к документам или экономят на почтовых расходах

Бывает, что заказчика всё устраивает, но он просто перечисляет деньги, пренебрегая обязанностью по оформлению документов. Исполнители в этом случае обычно не переживают, ведь работы или услуги оплачены. На самом деле, пока не подписан акт, перечисленные средства принадлежат заказчику и считаются авансом, а значит, он может в любой момент потребовать их обратно. Нет акта — нет доказательств того, что аванс отработан.

Если заказчики не возвращают акты выполненных работ, повлиять на них достаточно сложно. Но в ваших силах выстроить у себя систему, которая позволит уменьшить связанные с этим риски:

  1. Назначьте ответственного за работу с актами выполненных работ. Его задача — отслеживать возврат документов и вести учёт заказчиков, которые не вернули оригиналы на конец отчётного периода.
  2. Включите в договор условие о сроках, в которые заказчик должен принять работы или предъявить возражения на полученный акт. Укажите, что будете считать работы принятыми, если не получите ответ в срок.
  3. Предусмотрите в договоре штрафные санкции за невозврат документов в установленные сроки.
  4. Отправляйте документы так, чтобы у вас были доказательства их доставки. При передаче с курьером составляйте опись в двух экземплярах и требуйте отметку о получении, а по почте отправляйте заказные письма. Или используйте электронный документооборот, который сокращает время на доставку и фиксирует точную дату и время отправки и получения документов.
  5. Свяжитесь с контрагентом и постарайтесь выяснить причины задержки документов. Сообщите, что в случае проведения встречной документарной проверки, вы не сможете предоставить налоговой акт выполненных работ и подтвердить факт совершения хозоперации.
  6. Если в договоре есть условие о том, что при отсутствии акта работы принимаются автоматически, в установленный срок отразите их в учёте. Если такого условия нет — отправьте заказное письмо с претензией и требованием принять работы и подписать приложенные документы. Дополнительно укажите, через какой срок вы примете работы в одностороннем порядке и отразите оплату в учёте.
  7. Обратитесь в суд с требованием понудить заказчика подписать акты выполненных работ.

У заказчика нет денег или желания платить

Иногда заказчики не подписывают акты выполненных работ, чтобы не платить. На такой случай в законе есть специальный механизм, который защищает подрядчиков от недобросовестных контрагентов и помогает получить оплату.

Долг можно взыскать в судебном порядке, если выполнить все шаги из приведённой инструкции:

    Письменно уведомите заказчика об окончании работ и пригласите его для осмотра результата и подписания акта приёма-сдачи. Это нужно, чтобы суд признал действительным акт, который исполнитель подпишет в одностороннем порядке. Нельзя ссылаться на односторонний акт, если заказчика не известили об окончании работ и не вызвали для приёмки (п. 8 Обзора практики разрешения споров по договору строительного подряда, приведённого в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51).

Читайте также:
Радиационный фон: что это такое, описание и особенности

Уведомление нужно передать лично под роспись работникам заказчика или направить почтовым отправлением с описью вложения и уведомлением о вручении. Приложите два экземпляра акта выполненных работ с указанием полного перечня работ и услуг, их количества и стоимости. Если в процессе работ составлялась исполнительская документация, приложите её тоже (технические паспорта, гарантийные обязательства, сертификаты на сырьё и материалы, использованные при выполнении работ и пр.).

  • Проведите комиссию по приёмке в назначенное время. Если представители заказчика не явились, исполнитель имеет право в одностороннем порядке составить акт, самостоятельно подписать его и принять работы без участия заказчика. Для строительного подряда это прямо установлено п. 4 ст. 753 ГК РФ, для других видов работ эта же норма применяется по аналогии (п. 1 ст. 6 ГК РФ).
  • Направьте заказчику акт, подписанный в одностороннем порядке, счёт на оплату и претензию с требованием оплатить выполненные работы. Всегда делайте опись вложения и сохраняйте квитанции об отправке писем.
  • Соберите доказательства того, что работы действительно были выполнены и их рыночная стоимость соответствует цене, которую должен уплатить заказчик. Подтверждением реальности, качества и объёма работ могут быть заключения экспертов, отчёты специалистов, технические задания, фото и видео-съемка, договоры, переписка с заказчиком или иным лицом, которое реально использует результат работ и в чьих интересах они производились. Набор доказательств зависит от ситуации и в каждом случае определяется индивидуально.
  • Обратитесь в суд с требованием взыскать оплату за выполненные работы или оказанные услуги. Помимо акта выполненных работ, к иску приложите все собранные доказательства. Ваша задача — доказать суду реальность выполненных работ, их объём, качество и согласованную стоимость.
  • У заказчика есть претензии к качеству или объёму работ

    Клиент не принимает работы, так как не доволен их качеством или объёмом. Он готов заплатить и подписать акт выполненных работ, если недостатки будут устранены. В этом случае нужно постараться мирно решить возникшую проблему.

    1. Попросите заказчика в ответ на акт выполненных работ письменно подготовить отказ от его подписания. В документе он должен подробно изложить, какие недостатки выявлены и что именно не соответствует требованиям или техническому заданию.
    2. Создайте двустороннюю комиссию из представителей заказчика и подрядчика. Цель комиссии — совместно осмотреть результат работ и решить, что именно и в какие сроки будет исправлено. В результате работы комиссии составьте акт о выявленных недостатках работ и установите сроки их устранения. Если в возникновении дефектов виноват заказчик, то, как правило, недостатки устраняются за его счёт. Об этом составляется отдельная смета.
    3. Отправьте после устранения недостатков новый акт выполненных работ, а также акт об устранении недостатков. При необходимости снова соберите комиссию и назначьте день приемки результата.

    Когда сторонам не удалось договориться о сдаче-приёмке выполненных работ, в том числе и после исправления недостатков, обратитесь в суд. Суд с помощью экспертизы определит реальный объём и стоимость работ. Исполнитель обязан доказать выполнение работ, а заказчик — наличие недостатков качества или объёма работ.

    Порядок учёта доходов и НДС, когда не подписаны акты

    Способ признания доходов и расходов зависит от закреплённого в учётной политике метода учёта. При методе начисления доходы и расходы признаются по факту отгрузки. При кассовом методе — на момент оплаты.

    Таблица поможет правильно отразить выручку и учесть НДС при отсутствии актов выполненных работ.

    Каждому, кто оказывает услуги или выполняет работы, нужно взять за правило любые договоренности с клиентами или заказчиками закреплять только на бумаге. Рекомендуем даже переговоры вести письменно. Например, вы пришли к соглашению по результатам встречи в офисе — напишите партнёру по электронной почте короткое письмо-резюме, где изложите условия сотрудничества и попросите подтвердить, правильно ли вы все поняли, а лучше составьте протокол проведения переговоров и попросите его подписать.

    Всегда составляйте и подписывайте договор. В процессе работы объём и состав работ может меняться. Всегда составляйте дополнительное соглашение, в котором фиксируйте новые условия или объекты.

    Если в итоге заказчик окажется недобросовестным, вы сможете доказать стоимость, объём и условия сотрудничества.

    Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт

    Не пропустите новые публикации

    Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

    Какие товары считаются однородными

    Больше материалов по теме «Ведение бизнеса» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

    1. Где учитывается однородность товаров
    2. Какие товары называются однородными
    3. Как определить однородность товаров
    4. Определение таможенной стоимости однородных товаров

    Современный рынок богат разнообразием товаров и услуг. Но на практике многие из них выполняют сходные функции, а какой из них выбрать, решает потребитель, исходя из тех или иных принципов. Для определения таможенной стоимости, а также при осуществлении госзакупок закон предписывает объединять товары в группы по их аналогичности: однородности либо идентичности и учитывать это при определении их стоимости.

    Проанализируем, какие товары можно отнести к однородным, уточним их признаки, рассмотрим, как аналогичность отражается на таможенной стоимости однородных товаров.

    Где учитывается однородность товаров

    Отнесение товаров к однородным (или идентичным) имеет смысл и значение при выяснении рыночной цены для контролируемых сделок, то есть когда обе стороны взаимно зависят друг от друга. К ним относятся:

    • сделки с иностранными юридическими или физическими лицами;
    • внешняя биржевая торговля;
    • сделки с оффшорными предпринимателями (компаниями);
    • некоторые сделки между отечественными взаимозависимыми лицами (критерии приведены в п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

    Вопрос: В рамках контроля таможенной стоимости иностранного товара таможенный орган выявил более низкую цену ввозимого товара по сравнению с ценой однородных товаров. В результате у декларанта были запрошены дополнительные документы, а также ему сообщили о возможности выпуска товара при условии внесения обеспечения уплаты таможенных платежей. При этом таможенный орган выбрал источник ценовой информации (сделка с однородным товаром) и выставил декларанту требование о внесении изменений в ДТ. Каковы действия декларанта в сложившейся ситуации?
    Посмотреть ответ

    Понятие однородности (или идентичности) имеет значение для применения в следующих сферах предпринимательства:

    1. При системе контрактов: при определении начальной минимальной цены. Обоснование – ст. 22 Федерального закона от 05 апреля 2013 года №44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», Методические рекомендации Министерства экономики и развития от 02 октября 2013 года №567.
    2. В налоговом законодательстве: при определении налоговой базы по доходам в контролируемых сделках. Обоснование – ст. 1005.9 НК РФ.
    3. В таможенном законодательстве: при использовании метода определения стоимости. Обоснование – Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии №202 от 30 октября 2012 года.
    4. В Гражданском законодательстве : при регистрации товарных знаков. Обоснование – приказ Роспатента №198от 31 декабря 2009 года.

    Какие товары называются однородными

    ВАЖНО! Образец генерального полиса (договора) на страхование партий однородного товара от КонсультантПлюс доступен по ссылке

    В мире не найдется двух абсолютно одинаковых вещей. Однако в предпринимательстве товары выпускаются классами, группами, партиями и т.п. Для правильного определения стоимости нужно учитывать, к какой группе можно отнести тот или иной товар.

    Отдельные их объединения обладают настолько сходными свойствами, что могут рассматриваться как аналогичные.

    Аналогичность товаров может быть выражена в двух формах:

    • идентичность – товары, произведенные в одной и той же стране, одним и тем же производителем с одинаковыми основными характеристиками (функциональными, техническими, качественными и эксплуатационными), имеющими один товарный знак;
    • однородность – товары, имеющие сопоставимые указанные характеристики, то есть состоящие из похожих элементов, могущие выполнять те же самые функции и заменять друг друга коммерчески и с точки зрения эксплуатации.
    Читайте также:
    Общественное движение: что это такое, описание и особенности

    Для обозначения однородности нередко употребляются обозначения «заменители» или «аналоги».

    СПРАВКА! Данный термин и определение однородности были введены Федеральным законом №147-ФЗ от 31 июля 1998 года, вводящим в силу Налоговый кодекс РФ. Вплоть до конца 2011 года однородность применялась только по отношению к товарам. С 1 января 2012 года понятие однородности используется в п. 7 ст. 38 НК РФ по отношению не только к товарам, но также к услугам и работам.

    Примеры однородных товаров:

    • минеральные воды различных производителей;
    • детские растворимые молочные каши;
    • подгузники одних и тех же эксплуатационных характеристик;
    • медицинские препараты с одинаковым действующим веществом;
    • напитки «Кока-кола» и «Пепси-Кола»;
    • гелевые и шариковые ручки и др.

    Многие спорят о принципе взаимозаменяемости как признаке однородных товаров, говоря о его излишней субъективности. Так, в некоторых случаях запрещено использовать другой цвет авторучки, кроме черного. Значит ли это, что синие и черные авторучки нельзя отнести к однородным товарам, поскольку одна из них не сможет заменить другую? Нет, поскольку речь идет о коммерческой взаимозаменяемости. Если использовать конкретизированный смысл взаимной замены, окажется, что однородных товаров вообще не может существовать на рынке.

    Как определить однородность товаров

    Чтобы объединить товары в группу как однородные, следует принять во внимание ряд общих (сходных) значимых характеристик:

    • одни и те же либо аналогичные материалы в составе;
    • равные показатели качества;
    • та же самая страна, где они произведены;
    • сходная рыночная репутация производителя;
    • одинаковая сфера применения, то есть функции товаров;
    • взаимная заменяемость с коммерческой точки зрения.

    Товары не будут признаны однородными, если какая-либо из значимых характеристик была изменена после того, как товар поменял страну-производителя (например, был ввезен в РФ): сделано другое оформление, дизайн, конструкторские особенности и т.п.

    Если нужно решить, рассматривать ли товары как однородные или нет, следует сравнить следующие параметры:

    • размер;
    • форму;
    • метод производства;
    • другие физические характеристики;
    • материалы в составе товара;
    • для каких целей применяется;
    • возможность коммерческой взаимной замены.

    Если все эти параметры совпадают, товары можно отнести к группе однородных.

    Определение таможенной стоимости однородных товаров

    Для вычисления размеров таможенных сборов, а также для статистического учета импорта законодательством предусмотрено определение таможенной стоимости товаров. Эту стоимость определяет тот, кто пишет декларацию, но таможенники в обязательном порядке контролируют ее величину.

    В мировой практике применяется 6 методов определения таможенной стоимости, из них выбирают оптимальный в зависимости от особенностей товаров и самой сделки:

    1. Основной. Таможенная стоимость товара приравнивается к стоимости самой сделки плюс затраты, понесенные до достижения границы с Российской Федерацией: транспортировка, страховка, лицензирование и т.п.
    2. По сделке с идентичными товарами. Применяется тогда, когда основной метод применить невозможно. Товары, подлежащие оценке, сравниваются с уже оцененными идентичными, если:
      • таковые ввезли на территорию России в одно и то же время или не позже 3 месяцев тому назад (по сравнению с временем оценки);
      • и те, и другие планируется реализовать или применять в РФ;
      • партии ввозимых товаров были примерно одинаковыми;
      • одинаковые коммерческие условия ввоза.

    Если все условия, кроме коммерческих, совпадают, допустимо произвести уточняющие расчеты и подтвердить их обоснованность с помощью соответствующих документов. Если сделок по идентичным товарам было несколько с разными ценами, то разрешается учесть самую низкую, то есть более отвечающую интересам декларанта:

    1. По сделке с однородными товарами. Метод используется аналогично второму, но оцениваемые товары сравниваются не с идентичными, а с однородными.
    2. Метод вычитания. За основу берется наибольшая партия однородных (идентичных) товаров, проданная в России за последнее время. Из ее стоимости вычитаются внутренние затраты: транспорт, местные пошлины и т.п. «Очищенная» цена считается таможенной стоимостью.
    3. Метод сложения. К сумме прибыли за реализацию однородных (идентичных) с оцениваемыми товаров прибавляются расходы на их производство, а также на саму реализацию.
    4. Резервный способ. Его разрешено использовать, только если все из 5 предыдущих методов оценки оказываются неприменимыми в сложившихся условиях. Он заключается в экспертизе и установлении стоимости путем соотнесения цен на такой товар в РФ в условиях конкуренции и при обычной реализации.

    ВАЖНО! В первую очередь применяется основной способ. Если это невозможно, каждый следующий способ идет в ход, только если предыдущий доказал свою несостоятельность. Допустимо менять местами методы 3 и 4.

    Идентичные и однородные товары по 44-ФЗ: определение разницы 2022 г

    Для чего используются понятия идентичности и однородности?

    Новой фирме, выходящей на рынок, тяжело сформировать ценовую политику. В теории, цена товара на рынке формируется при взаимодействии спроса и предложения. Когда покупателя устраивает сумма, то она может быть слишком мала для продавца, и наоборот, слишком высокая цена производителя может оттолкнуть потребителя.

    Со временем продавец и покупатель находят общую точку соприкосновения. Но новой компании, только вышедшей на рынок, об этом неизвестно. И для того, чтобы установить разумные цены на свой товар, нужно изучить похожую на него продукцию. В этом случае речь идет именно об однородности.

    Например, компания производит торты. Сравнивая ассортимент конкурентов, можно установить цену ниже или выше, чем у других. Или оставить на одном уровне.

    Что такое однородные товары

    В “Словаре русского языка” С.И.Ожегова дается определение прилагательному “однородный”: относящийся к одной категории. То есть это те товары, услуги и работы, которые имеют сходный состав или изготовлены из одних и тех же материалов, что позволяет им выполнять те же функции и быть взаимозаменяемыми.

    При определении однородности товаров учитываются такие факторы, как:

    • качество;
    • наличие марки /бренда;
    • репутация на рынке;
    • страна, в которой изготавливается;
    • тип услуги/продукции;
    • его свойства и особенности;
    • цель эксплуатации;
    • из чего изготовлен и какие технологии при этом применялись;
    • взаимозаменяемость;
    • метод и пути осуществления продаж;
    • категория потребителей;
    • какой уклад применения — преимущественный или традиционный;
    • срок использования;
    • цена на рынке и т.д.

    Разумеется, это далеко не полный список, но это основные факторы, по которым и выносится решение, однородная или нет эта продукция или услуга.

    О том, как составить лицензионный договор на использование товарного знака, рассказано в этой статье .

    При определении однородности товаров, которые имеют большую популярность среди потребителей, используется расширенный список факторов, чем в отношении тех, которые используются в производственно-техническом назначении.

    Это связано с тем, что первые — более распространены, а значит потребители не обращают такого пристального внимания на ТЗ или материал. В отношении же вторых покупатели более придирчивы, и внимательно относятся к их выбору.

    Данное понятие используется для определения рыночных цен по контролируемым сделкам. При сделках с однородными товарами доходы для целей налогообложения определяются с помощью сопоставления их цен на рынке.

    К примеру, шампуни для женщин одной и той же марки, номенклатуры и производителя — это идентичные. Но если они производятся разными фирмами, то это будут уже однородные товары.

    Что такое коммерческое обозначение? В этой статье подробно раскрыт этот термин.

    Нужно учитывать, что продукция, которая значится в одном классе МКТУ, не всегда может быть однородной между собой. В нем могут быть товары разных категорий.

    Идентичные товары

    Идентичными считаются товары, имеющие сходные показатели по следующим параметрам:

    2) технические характеристики;

    3) качественная специфика;

    4) эксплуатационные свойства;

    5) страна происхождения;

    Цвет, форма и прочие внешние особенности не имеют в данном случае особого значения.

    Идентичные и однородные работы и услуги

    Идентичные виды работ/услуг выполняются:

    1) по сходным алгоритмам;

    2) с применением тождественных технологий;

    Читайте также:
    Платежное поручение: что это такое, описание и особенности

    3) подрядчиками с идентичным уровнем квалификации;

    4) исполнителями, обладающими сравнимой между собой деловой репутацией.

    Если же используемые технологии являются сходными, а не одинаковыми, эти работы или услуги считаются однородными.

    Важно: неразличение понятий идентичности и однородности ТРУ может привести к тому, что сделка будет признана недействительной.

    Для гарантированного результата в тендерных закупках Вы можете обратиться за консультацией к экспертам Центра Поддержки Предпринимательства. Если ваша организация относится к субъектам малого предпринимательства, Вы можете получить целый ряд преимуществ: авансирование по гос контрактам, короткие сроки расчетов, заключение прямых договоров и субподрядов без тендера. Оформите заявку и работайте только по выгодным контрактам с минимальной конкуренцией!

    Особенности идентичных и однородных групп товаров

    Однородные и идентичные предметы встречаются очень часто среди товаров народного потребления. Это практически весь ассортимент в наших магазинах и супермаркетах.

    Посмотрите на полки. Вода сильногазированная и среднегазированная «Куяльник» от одного производителя – это идентичный товар. А вот сильногазированная «Кубань» и «Куяльник» – это уже однородные.

    Шоколад «Альпен Гольд» молочный и молочный с орешками от одного завода Stollwerck AG – это идентичная группа, а «Альпен Гольд» и «Аленушка» — однородные.

    Мы привели пример формирования ассортимента. Он может создаваться как внутри одной фирмы с взаимозаменяемыми идентичными продуктами, так и розничными продавцами с взаимозаменяемыми однородными товарами.

    Как определить однородность товаров

    Чтобы объединить товары в группу как однородные, следует принять во внимание ряд общих (сходных) значимых характеристик:

    • одни и те же либо аналогичные материалы в составе;
    • равные показатели качества;
    • та же самая страна, где они произведены;
    • сходная рыночная репутация производителя;
    • одинаковая сфера применения, то есть функции товаров;
    • взаимная заменяемость с коммерческой точки зрения.

    Товары не будут признаны однородными, если какая-либо из значимых характеристик была изменена после того, как товар поменял страну-производителя (например, был ввезен в РФ): сделано другое оформление, дизайн, конструкторские особенности и т.п.

    Если нужно решить, рассматривать ли товары как однородные или нет, следует сравнить следующие параметры:

    • размер;
    • форму;
    • метод производства;
    • другие физические характеристики;
    • материалы в составе товара;
    • для каких целей применяется;
    • возможность коммерческой взаимной замены.

    Если все эти параметры совпадают, товары можно отнести к группе однородных.

    Отличительные характеристики

    Приведем характеристики идентичной группы:

    • имеют одни и те же функции;
    • создаются по одной технологии;
    • имеют высокое качество;
    • используются в повседневной жизни;
    • имеют одну страну происхождения и одного производителя.

    Обратите внимание на последний пункт. Бывают случаи, когда производитель один, но его представительство находится в другой стране, и товар выпустили именно там. Тогда два аналогичных предмета, выпущенных в разных государствах, уже будут считаться однородными.

    Идентичными товарами признают только те, которые создавались одним предприятием в одной стране.

    Характерные особенности однородной категории:

    • состав может быть одинаковым или с аналогичными заменителями;
    • качество товаров не уступает друг другу;
    • производятся в одной стране;
    • производители имеют одинаково хорошую репутацию на рынке;
    • для потребителя считаются взаимозаменяемыми.

    Допустим, человек в супермаркете выбирает шампунь. На полке стоит несколько бутылочек, все от разных производителей, но имеют хорошую репутацию и узнаваемый товарный знак. С точки зрения покупателя, товары аналогичного качества практически ни чем не отличаются, и тогда покупатель сделает свой выбор, опираясь на такие факторы, как цена, запах, цвет и т.п.

    Кто устанавливает однородность

    Подобным вопросом занимается Роспатент, который и может признать те или иные услуги или товары однородными или нет. К примеру, это влияет на регистрацию товарных знаков.

    Где учитывается однородность товаров

    Отнесение товаров к однородным (или идентичным) имеет смысл и значение при выяснении рыночной цены для контролируемых сделок, то есть когда обе стороны взаимно зависят друг от друга. К ним относятся:

    • сделки с иностранными юридическими или физическими лицами;
    • внешняя биржевая торговля;
    • сделки с оффшорными предпринимателями (компаниями);
    • некоторые сделки между отечественными взаимозависимыми лицами (критерии приведены в п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

    Понятие однородности (или идентичности) имеет значение для применения в следующих сферах предпринимательства:

    1. При системе контрактов: при определении начальной минимальной цены. Обоснование – ст. 22 Федерального закона от 05 апреля 2013 года №44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», Методические рекомендации Министерства экономики и развития от 02 октября 2013 года №567.
    2. В налоговом законодательстве: при определении налоговой базы по доходам в контролируемых сделках. Обоснование – ст. 1005.9 НК РФ.
    3. В таможенном законодательстве: при использовании метода определения стоимости. Обоснование – Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии №202 от 30 октября 2012 года.
    4. В Гражданском законодательстве : при регистрации товарных знаков. Обоснование – приказ Роспатента №198от 31 декабря 2009 года.

    Признаки однородности и примеры товаров (работ, услуг)

    Отнесение товаров к однородным происходит по результатам тщательно проведённого анализа. Различают основные и дополнительные (вспомогательные) признаки. Так, к основным следует относить:

    • вид (род) продукции;
    • цель применения;
    • материал, использованный при её производстве.

    При выявлении однородности необходимо брать во внимание их назначение, взаимозаменяемость при потреблении, способность выполнения идентичных функций.

    Знаки: товарные и обслуживания

    Производитель, с целью индивидуализации выпускаемой им продукции может зарегистрировать в Госреестре товарный знак, то есть его исключительное право на использование уникального обозначения товара (в обиходе можно встретить аналогичные по значению термины: «бренд» и «торговая марка»). К выполняемым работам или к оказанию услуг применяется такое понятие, как «знак обслуживания». Они могут быть:

    • словесными или графическими (уникальное изображение);
    • объёмными или иметь оригинальную форму (самого товара или его упаковки);
    • сочетать несколько элементов (комбинированные);
    • определенного цвета или звука;
    • тактильными и прочими.

    Определение таможенной стоимости однородных товаров

    Для вычисления размеров таможенных сборов, а также для статистического учета импорта законодательством предусмотрено определение таможенной стоимости товаров. Эту стоимость определяет тот, кто пишет декларацию, но таможенники в обязательном порядке контролируют ее величину.

    В мировой практике применяется 6 методов определения таможенной стоимости, из них выбирают оптимальный в зависимости от особенностей товаров и самой сделки:

    1. Основной. Таможенная стоимость товара приравнивается к стоимости самой сделки плюс затраты, понесенные до достижения границы с Российской Федерацией: транспортировка, страховка, лицензирование и т.п.
    2. По сделке с идентичными товарами. Применяется тогда, когда основной метод применить невозможно. Товары, подлежащие оценке, сравниваются с уже оцененными идентичными, если:
      • таковые ввезли на территорию России в одно и то же время или не позже 3 месяцев тому назад (по сравнению с временем оценки);
      • и те, и другие планируется реализовать или применять в РФ;
      • партии ввозимых товаров были примерно одинаковыми;
      • одинаковые коммерческие условия ввоза.

    Если все условия, кроме коммерческих, совпадают, допустимо произвести уточняющие расчеты и подтвердить их обоснованность с помощью соответствующих документов. Если сделок по идентичным товарам было несколько с разными ценами, то разрешается учесть самую низкую, то есть более отвечающую интересам декларанта:

    1. По сделке с однородными товарами. Метод используется аналогично второму, но оцениваемые товары сравниваются не с идентичными, а с однородными.
    2. Метод вычитания. За основу берется наибольшая партия однородных (идентичных) товаров, проданная в России за последнее время. Из ее стоимости вычитаются внутренние затраты: транспорт, местные пошлины и т.п. «Очищенная» цена считается таможенной стоимостью.
    3. Метод сложения. К сумме прибыли за реализацию однородных (идентичных) с оцениваемыми товаров прибавляются расходы на их производство, а также на саму реализацию.
    4. Резервный способ. Его разрешено использовать, только если все из 5 предыдущих методов оценки оказываются неприменимыми в сложившихся условиях. Он заключается в экспертизе и установлении стоимости путем соотнесения цен на такой товар в РФ в условиях конкуренции и при обычной реализации.
    Читайте также:
    Приблизительная смета: что это такое, описание и особенности

    ВАЖНО! В первую очередь применяется основной способ. Если это невозможно, каждый следующий способ идет в ход, только если предыдущий доказал свою несостоятельность. Допустимо менять местами методы 3 и 4.

    Как защитить себя от плагиата

    Чтобы защитить себя от нечестных предпринимателей, которые хотят использовать ваш ТЗ, можно ориентироваться на п.6 ст. . В этом пункте говорится о том, что в отношении однородных товаров использование ТЗ, который в той или иной мере сходен с торговыми марками других организаций, запрещено.

    По п.3 ст.1483 ГК РФ ИП или юр. лицо не имеют право использовать чей-либо ТЗ или сходные с ним обозначения. Также там указывается, что для однородной продукции это правило тоже действует, если это может привести к их смешению.

    Это означает, что на законодательном уровне не допускается возможность индивидуализации таких товаров разных компаний тождественными до смешения ТЗ.

    Их схожесть определяется в процессе экспертизы, при прохождении процедуры регистрации ТЗ в Роспатенте. Это проводится только в отношении как раз подобного вида продукции во избежание выхода на рынок похожих ТЗ.

    Если будет доказана тождественность ТЗ у однородных товаров, то той организации, которая второй подала документы на регистрацию торговой марки, будет отказано.

    Последствия ошибок

    Хотя зачастую описание объекта закупки готовит и представляет заказчику именно поставщик, и не в силу коррупционной составляющей, а потому, что заказчик не может обладать информацией о технических характеристиках всех существующих моделей и типов продукции, заказчику необходимо учитывать, что несоблюдение правил определения идентичности и однородности ТРУ может послужить признанием закупки недействительной (решение Новгородского УФАС от 19.06.2014 по делу №3426/0, решении Дагестанского УФАС от 28.05.2014 №249А-2014, решение Свердловского областного суда от 14.03.2017 по делу №72-272/2017).

    Ответственность

    За использование чужого зарегистрированного знака предусмотрена административная ответственность, согласно статье 14.10 КоАП РФ, с конфискацией предметов, предназначенных для реализации и вводящих потребителей в заблуждение об истинном производителе, а также инструментов для производства и нанесения на товары незаконной маркировки.

    Существует и гражданско-правовая форма ответственности по статье 1515-ой ГК РФ за контрафакт , которая предполагает изъятие из продажи и уничтожение силами и средствами правонарушителя упаковок, этикеток, товара с незаконным отличительным изображением, а также компенсационные выплаты в адрес правообладателя этой марки.

    Таким образом, для признания товаров (работ, услуг) однородными учитывается мнение у конечного потребителя относительно его производителя (или фирмы-поставщика услуги). Правовая защита, при помощи использования специальной маркировки, направлена на избежание недобросовестных способов конкуренции, в результате которых законному обладателю общеизвестного знака может быть нанесен не только финансовый убыток, но также и ущерб его престижности. За несоблюдение требований законодательства предусмотрена ответственность по административному и уголовному кодексам.

    Заключение

    Однородные товары — схожи по своим характеристикам, материалу, который применялся при их производстве, но принадлежат разным компаниям. Это отличает их от идентичных, которые изготавливаются одними и теми же организациями. Их правовой статус закреплен в НК РФ и ГК РФ. Это два основных правовых документа, определяющих их положение на рынке.

    Учимся различать однородные и идентичные товары

    Понятия однородных, идентичных и дифференцированных товаров

    Однородность подразумевает под собой схожесть состава (или изготовление из одинаковых материалов), а также возможность выполнять одни и те же функции, заменять друг друга. Учитывается множество свойств, основными из которых являются:

    • качество и срок применения;
    • торговая марка и её известность на рынке;
    • страна-производитель и способ реализации;
    • отличительные особенности и преимущества;
    • категория пользователей и другие.

    Идентичные и однородные — это разные понятия. Например, гели для душа одного производителя, одинаковой торговой марки и номенклатуры, но с некоторыми отличиями в составе будут идентичными. А если изготовители разные — тогда они будут однородными, так как продукция является полностью коммерчески взаимозаменяемой.

    Дифференцированный товар удовлетворяет одни и те же потребности, обладает такими же основными характеристиками. Отличается внешне (упаковкой, маркировкой, стилистикой), некоторыми изменениями в составе и качестве, условиями реализации, но подлежит отнесению к одному товарному виду. Это близкие, но не однородные продукты. Основаны на субъективных предпочтениях потребителя, в результате которых различные марки товаров рассматриваются им как разные товары.

    Особенности идентичных и однородных групп товаров

    Однородные и идентичные предметы встречаются очень часто среди товаров народного потребления. Это практически весь ассортимент в наших магазинах и супермаркетах.

    Посмотрите на полки. Вода сильногазированная и среднегазированная «Куяльник» от одного производителя – это идентичный товар. А вот сильногазированная «Кубань» и «Куяльник» – это уже однородные.

    Шоколад «Альпен Гольд» молочный и молочный с орешками от одного завода Stollwerck AG – это идентичная группа, а «Альпен Гольд» и «Аленушка» — однородные.

    Мы привели пример формирования ассортимента. Он может создаваться как внутри одной фирмы с взаимозаменяемыми идентичными продуктами, так и розничными продавцами с взаимозаменяемыми однородными товарами.

    Нормативное регулирование

    На законодательном уровне понятие однородности товаров появилось относительно недавно, а именно в момент вступления в действие 1-ой части Налогового кодекса, с января 1999 года. Первоначально оно использовалось только по отношению к товарам, но с января 2012 года применяется также и к работам и к услугам (7-ой пункт 38-ой статьи НК РФ).

    Рекомендации по установлению однородности содержатся в 198-ом Приказе Роспатента от 31 декабря 2009 года. Их необходимо учитывать, в первую очередь, при подаче заявки на возможность использования в деятельности отличительных знаков (на товар или обслуживание).

    Какие товары называются однородными

    ВАЖНО! Образец генерального полиса (договора) на страхование партий однородного товара от КонсультантПлюс доступен по ссылке

    В мире не найдется двух абсолютно одинаковых вещей. Однако в предпринимательстве товары выпускаются классами, группами, партиями и т.п. Для правильного определения стоимости нужно учитывать, к какой группе можно отнести тот или иной товар.

    Отдельные их объединения обладают настолько сходными свойствами, что могут рассматриваться как аналогичные.

    Аналогичность товаров может быть выражена в двух формах:

    • идентичность – товары, произведенные в одной и той же стране, одним и тем же производителем с одинаковыми основными характеристиками (функциональными, техническими, качественными и эксплуатационными), имеющими один товарный знак;
    • однородность – товары, имеющие сопоставимые указанные характеристики, то есть состоящие из похожих элементов, могущие выполнять те же самые функции и заменять друг друга коммерчески и с точки зрения эксплуатации.

    Для обозначения однородности нередко употребляются обозначения «заменители» или «аналоги».

    СПРАВКА! Данный термин и определение однородности были введены Федеральным законом №147-ФЗ от 31 июля 1998 года, вводящим в силу Налоговый кодекс РФ. Вплоть до конца 2011 года однородность применялась только по отношению к товарам. С 1 января 2012 года понятие однородности используется в п. 7 ст. 38 НК РФ по отношению не только к товарам, но также к услугам и работам.

    Примеры однородных товаров:

    • минеральные воды различных производителей;
    • детские растворимые молочные каши;
    • подгузники одних и тех же эксплуатационных характеристик;
    • медицинские препараты с одинаковым действующим веществом;
    • напитки «Кока-кола» и «Пепси-Кола»;
    • гелевые и шариковые ручки и др.

    Многие спорят о принципе взаимозаменяемости как признаке однородных товаров, говоря о его излишней субъективности. Так, в некоторых случаях запрещено использовать другой цвет авторучки, кроме черного. Значит ли это, что синие и черные авторучки нельзя отнести к однородным товарам, поскольку одна из них не сможет заменить другую? Нет, поскольку речь идет о коммерческой взаимозаменяемости. Если использовать конкретизированный смысл взаимной замены, окажется, что однородных товаров вообще не может существовать на рынке.

    Признаки однородности и примеры товаров (работ, услуг)

    Отнесение товаров к однородным происходит по результатам тщательно проведённого анализа. Различают основные и дополнительные (вспомогательные) признаки. Так, к основным следует относить:

    • вид (род) продукции;
    • цель применения;
    • материал, использованный при её производстве.
    Читайте также:
    Морское агентирование: что это такое, описание и особенности

    При выявлении однородности необходимо брать во внимание их назначение, взаимозаменяемость при потреблении, способность выполнения идентичных функций.

    Например, если оформлен товарный знак на ряженку, молоко и кефир, то йогурт — однородный товар. А масло, колбаса и печенье — не будут являться однородными.

    Что такое однородные товары?

    Однородные товары, работы и услуги – это ТРУ, которые, не являясь идентичными по своей характеристике, все же имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что значит, что они выполняют те же функции.
    В соответствии с законом «О государственных закупках» можно приобретать однородные товары, работы и услуги из одного источникаесли объем таких однородных товаров, работ и услуг в стоимостном выражении не превышает 100 МРП, а годовой объем не превышает в стоимостном выражении 500 МРП, а также для аппаратов акимов городов районного значения, сел, поселков, сельских округов не превышает 3000 МРП.

    Знаки: товарные и обслуживания

    Производитель, с целью индивидуализации выпускаемой им продукции может зарегистрировать в Госреестре товарный знак, то есть его исключительное право на использование уникального обозначения товара (в обиходе можно встретить аналогичные по значению термины: «бренд» и «торговая марка»). К выполняемым работам или к оказанию услуг применяется такое понятие, как «знак обслуживания». Они могут быть:

    • словесными или графическими (уникальное изображение);
    • объёмными или иметь оригинальную форму (самого товара или его упаковки);
    • сочетать несколько элементов (комбинированные);
    • определенного цвета или звука;
    • тактильными и прочими.

    Правовая защита однородных товаров

    В ГК РФ (1483-ая статья, 6-ой и 3-ий пункты) содержится запрет на товарный знак, который по тем или иным критериям имеет сходство с маркой другой организации, до так называемой «степени смешения». Ограничение распространяется по отношению к однородным товарам.

    Товарный знак регистрируется в Роспатенте после тщательной проверки его на уникальность в аналогичной группе продуктов, работ или услуг. Процедура необходима для избежания ввода в заблуждение конечных потребителей продукта относительно его производителя.

    Также, согласно 3-му пункту 1508-ой статьи ГК РФ, правовая защита на использование товарного знака распространяется и на товары, не являющиеся однородными в тех случаях, когда у потребителя возникают ассоциации с его законным обладателем вследствие смешения или копирования маркированного изображения.

    В России находит своё применение Международная классификация товаров (с первого по 34-ый классы) и услуг (с 35-го по 45-ый) от 15 июня 1957 года, но по мнению многих судебных инстанций, её положения не могут использоваться при определении однородности.

    Группа однородных сделок между взаимозависимыми лицами

    Пунктом 5 ст. 105.7 НК РФ установлено, что определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) по группе однородных сделок, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут применяться методы определения рыночной цены, указанные в подпунктах 2 – 5 п. 1 этой статьи, а именно: метод цены последующей реализации; затратный метод; метод сопоставимой рентабельности. При этом Налоговый кодекс не раскрывает понятие «группа однородных сделок». Разъяснения о содержании данного понятия даны в письме Минфина РФ от 22.03.2013 № 03-01-18/9012.

    Согласно абз.2 п. 5 ст. 105.7 НК РФ однородными признаются сделки:

    — предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги);

    — (и) которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.

    Понятие идентичных товаров (работ, услуг) приведено в п. 6 ст. 38 НК РФ, однородных товаров — в п. 7 ст. 38 НК РФ. Определение сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок производится с учетом положений ст. 105.5 НК РФ.

    Идентичными товарами (работами, услугами) признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

    При определении идентичности товаров:

    — незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться;

    — учитываются их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.

    При определении идентичности работ (услуг) учитываются:

    — характеристики подрядчика (исполнителя);

    — его деловая репутация на рынке;

    — используемый товарный знак.

    Однородными товарами признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения.

    Однородными работами (услугами) признаются работы (услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми. При определении однородности работ (услуг) учитываются их качество, товарный знак, репутация на рынке, а также вид работ (услуг), их объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость.

    Для определения сопоставимости коммерческих и финансовых условий сделок проводится анализ следующих характеристик сделок:

    — характеристик товаров (работ, услуг), являющихся предметом сделки;

    — характеристик функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота;

    — условий договоров (контрактов), заключенных между сторонами сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);

    — характеристик экономических условий деятельности сторон сделки, включая характеристики соответствующих рынков товаров (работ, услуг);

    — характеристик рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки.

    По мнению Минфина РФ, при включении сделок в «группу однородных сделок» необходимо, чтобы по анализируемым сделкам совпадали:

    — осуществляемые налогоплательщиком функции;

    — используемый метод ценообразования;

    — выбранный показатель рентабельности для анализируемой деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;

    — фактические показатели рентабельности сопоставимых лиц (организаций), определенные на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности (с учетом видов экономической деятельности, предусмотренных Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, а также международными и иными классификаторами), или сделок, совершенных налогоплательщиком с независимыми лицами.

    При этом при объединении сделок в группы по вышеуказанным параметрам налогоплательщик вправе самостоятельно определить перечень сделок, входящих в такую группу, руководствуясь при этом принципом полноты и достоверности сопоставимых параметров.

    Глоссарий

    Анализируемые сделки – сделки, сторонами которых являются взаимозависимые лица (п. 1 ст. 105.5 НК РФ).

    Функции сторон сделки – функции, выполняемые сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а также распределение ответственности между сторонами сделки и прочие условия сделки (пп. 3 п. 4 ст. 105.5 НК РФ). Перечень основных функций сторон сделки приведен в п. 6 ст. 105.5 НК РФ.

    Ответственность

    За использование чужого зарегистрированного знака предусмотрена административная ответственность, согласно статье 14.10 КоАП РФ, с конфискацией предметов, предназначенных для реализации и вводящих потребителей в заблуждение об истинном производителе, а также инструментов для производства и нанесения на товары незаконной маркировки.

    Существует и гражданско-правовая форма ответственности по статье 1515-ой ГК РФ за контрафакт, которая предполагает изъятие из продажи и уничтожение силами и средствами правонарушителя упаковок, этикеток, товара с незаконным отличительным изображением, а также компенсационные выплаты в адрес правообладателя этой марки.

    Таким образом, для признания товаров (работ, услуг) однородными учитывается мнение у конечного потребителя относительно его производителя (или фирмы-поставщика услуги). Правовая защита, при помощи использования специальной маркировки, направлена на избежание недобросовестных способов конкуренции, в результате которых законному обладателю общеизвестного знака может быть нанесен не только финансовый убыток, но также и ущерб его престижности. За несоблюдение требований законодательства предусмотрена ответственность по административному и уголовному кодексам.

    Рейтинг
    ( Пока оценок нет )
    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: