Оговорка налоговая: что это такое, описание и особенности

Налоговая оговорка в договоре – не панацея

Бизнесмены каждый день заключают множество договоров с различными контрагентами. Одной из самых распространённых претензий налоговиков является упрёк в том, что компания не проявила должной осмотрительности при выборе контрагента.

Для того чтобы обезопасить свой бизнес от подобных претензий многие компании начали включать в договоры налоговые оговорки. Суть налоговой оговорки заключается в том, что контрагент обязуется компенсировать компании возможные налоговые доначисления.

Расскажем о том, как правильно применять налоговые оговорки на практике.

Обычаи теневого оборота

По общему правилу, каждый платит налоги только за себя. Однако на практике возникают ситуации, когда платишь налог не только за себя, но и «за того парня». Инспекторы не возражают против того, чтобы налогоплательщики частично перекладывали своё налоговое бремя на поставщиков.

Для этого нужно прописать в договоре обязательство контрагента возместить покупателю налоговые убытки. Однако добиться реального исполнения налоговой оговорки бывает совсем не просто.

Проходят годы, а количество налоговых споров по фирмам-однодневкам не становится меньше. Большинство оптимизаторов использует одну и ту же схему налоговой экономии – вклинивают фирмы типа «рога и копыта» между поставщиками и покупателями, а затем, заявляют налоговые вычеты.

При этом оптимизаторов нисколько не смущает то, что такие нехитрые манипуляции не сложно обнаружить налоговикам и практически невозможно отстоять в суде.

Проблемы поставщика инспектора не интересуют

Чиновники ФНС всё чаще пытаются возложить ответственность за поставщика на его контрагента, который вступил в деловые отношения с партнёром с весьма сомнительной репутацией. Арбитражные суды в большинстве случаев солидарны с инспекторами.

Посчитав, что судиться с фискальной машиной – дело бесперспективное, некоторые организации решили включить в договоры условие о том, что поставщики обязаны компенсировать возможные налоговые убытки. Однако воплотить в жизнь такое решение довольно сложно.

Во-первых, не так-то просто уговорить контрагента принять на себя риски налоговых доначислений другой организации. Во-вторых, даже подписав соглашение с налоговой оговоркой поставщик может отказаться выполнять принятые на себя обязательства. Именно это и случилось в ситуации, рассмотренной в постановлении 11-го арбитражного апелляционного суда от 10 ноября 2020 г. по делу № А55-33207/2019.

Если поставщик оказался вдруг

ООО «СХП «Агро» и ООО ТД «Поволжские корма» заключили договор купли-продажи. Продавец заверил покупателя в своей благонадежности и пообещал компенсировать все налоговые убытки.

Продавец поставил покупателю товар, который оплатил его и заявил НДС к вычету.

Налоговая инспекция сообщила покупателю о том, что в бюджете не сформировался источник для принятия к вычету НДС. Контрагенты продавца имеют признаки фирм – «однодневок»:

– уплата в бюджет налогов минимальная;

– отсутствуют расчётные счета, работники и имущество;

– заработная плата руководителю не начисляется;

– отсутствуют перечисления денег в адрес контрагентов;

– конечный контрагент в звене образует разрыв.

ООО ТД «Поволжские корма» завысило вычеты в сумме 583 659 руб. по сделке с ООО «СХП «Агро». Инспекторы составили протокол и рекомендовали предприятию представить уточненную декларацию по НДС за 1 квартал 2019 года.

Покупатель решил не возражать чиновникам и уменьшил НДС к вычету.

Затем покупатель направил продавцу претензию с просьбой погасить задолженность в сумме 583 658 руб. Поставщик категорически отказался возмещать своему контрагенту налоговые убытки. Итак, налоговая оговорка не сработала.

Тогда покупатель попытался взыскать с поставщика спорную сумму в судебном порядке. Однако суд отказал покупателю в иске.

Поставщик за контрагента не отвечает

Рассмотрим логику судей подробнее. По смыслу статей 15 и 393 ГК РФ при взыскании убытков подлежит доказыванию совокупность следующих обстоятельств:

– противоправность действий (бездействия) причинителя вреда;

– наличие убытков на стороне потерпевшего;

– причинная связь между противоправным поведением и убытками;

– вина причинителя вреда в причинении убытков.

Стороны договорились о том, что в случае нарушения заверений об уплате налогов, продавец возмещает налоги, уплаченные покупателем по решению инспекции.

Между тем продавец исполнил свои обязательства: отразил поставку товара в книге продаж и налоговой декларации.

Кроме того, налоговый орган не принимал решения о доначислении покупателю налога. Протокол по представлению уточненной декларации имел рекомендательный характер и исполнен компанией добровольно.

При этом протокол не является документом, подтверждающим отказ инспекции в налоговом вычете, и не нарушает права налогоплательщика.

Выводы и рекомендации

Итак, в приведенном деле налоговая оговорка не помогла покупателю компенсировать свои расходы. Однако это не означает, что не нужно принимать меры для защиты своего бизнеса в аналогичных ситуациях.

Чтобы повысить шансы покупателей на победу в подобных спорах рекомендуем, прежде чем выяснять отношения с поставщиком, обжаловать решение инспекции.

Подчеркнем, что налоговый орган должен принять ненормативный правовой акт, который нарушает экономические интересы компании, например, решение. Именно такой документ имеет обязательную силу и может быть оспорен в суде.

В рассмотренном случае инспекция подобного акта не выносила, составив протокол с выводами, носящими рекомендательный характер. Покупатель совершил ошибку, исполнив рекомендации налоговиков, не дождавшись вынесения официального решения. После принятия решения покупателю следовало обжаловать его. И только в случае фиаско в налоговом споре, покупатель вправе предъявлять претензии продавцу.

Оговорка налоговая: что это такое, описание и особенности

Наш адрес:
121099, г. Москва,

Шубинский пер., 2/3,

3 и 4 этажи
тел./факс: (499) 2414341

тел.: (499) 241-43-71,

(499) 241-42-45,
(499) 241-40-96,

05.07.2021 Польза и вред налоговой оговорки в договоре АГ

В статье названы виды налоговых оговорок, указано на цель оговорок о возмещении потерь (убытков) налогоплательщику и налоговому органу, их вред и противоречие налоговому законодательству.

Читайте также:
Памятные дни: что это такое, описание и особенности

Виды налоговых оговорок в договоре

По определению А. Беляева1, налоговая оговорка – это условия гражданско-правового договора о порядке уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Она фиксирует налоговые обязанности каждой стороны, что позволяет предотвратить возможные разногласия сторон и обеспечить взыскание соответствующих налогов, сборов и страховых взносов со стороны, не исполнившей свои налоговые обязанности по договору. Эксперты разделяют оговорки на:

  • разграничивающие налоговые обязанности сторон договора (например – кто из сторон контракта обязан уплатить таможенные платежи за товар, перемещаемый через таможенную границу РФ);
  • оговорки налогового агента (например, об удержании и перечислении НДФЛ с гонорара физическому лицу);
  • оговорки о цене товара для целей налогообложения (с НДС или без НДС).

Нетрудно заметить, что упомянутые налоговые оговорки основаны на законе или вытекают из него.

Например, таможенное законодательство не называет лицо, обязанное уплачивать таможенные платежи, позволяя сторонам внешнеторгового контракта решать вопрос выбора плательщика самостоятельно.

Для налогового агента важно понимать налоговый статус контрагента и зафиксировать его в договоре, поскольку самозанятое физическое лицо обязано уплачивать налог самостоятельно, а не имеющее такого статуса подобной обязанности не имеет.

Обязанность продавца включать в цену товара (работы, услуги) НДС и требовать ее оплаты от покупателя предусмотрена п. 1 ст. 168 НК РФ, но имеет законные исключения (например, п. 2 ст. 146 НК РФ).

В практике встречаются налоговые оговорки, которые вынужденно закрывают пробелы в законе. Например, обязанность продавца в 5-дневный срок выставить покупателю счет-фактуры в НК РФ закреплена (п. 3 ст. 168 НК РФ), а соответствующей санкции для нарушителя этой обязанности налоговый закон не предусматривает. Поскольку эта обязанность корреспондирует праву другой стороны получить налоговый вычет (ст. 171 НК РФ), заинтересованная сторона вправе настоять на включении в договор не только гарантий соблюдения контрагентом этой обязанности, но и санкций за просрочку ее неисполнения (штраф, пеня).

С 2015 г. в договорах стал применяться новый вид налоговых оговорок, призванных защитить налогоплательщика от неправомерных действий его контрагента. Эти оговорки основаны на новых статьях ГК РФ: ст. 406.1 «Возмещение потерь, возникших в случае наступления определенных в договоре обстоятельств» и ст. 431.2 «Заверения об обстоятельствах».

Текст самих статей ГК РФ не содержит ссылок на налоговое законодательство, и согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ они не могут применяться к административным налоговым правоотношениям (между налогоплательщиком и налоговым органом). Однако участники гражданского оборота, включающие такие оговорки в договор, считают возможным компенсировать их имущественные потери, понесенные в рамках налоговых правоотношений, в качестве гражданско-правового ущерба или потерь. Этому способствует тот факт, что ст. 406.1 ГК РФ связывает потери с требованиями органов государственной власти, а в ст. 431.2 ГК РФ упоминаются недостоверные заверения о значимых для сторон обстоятельствах.

Анализ текста этих норм позволяет усомниться в корректности применения их на практике.

Например, ст. 406.1 ГК РФ регулирует случай возникновения у стороны потерь, возникших при невиновном поведении контрагента, когда он не исполнил договорные обязательства из-за предъявления требований органов государственной власти к стороне или к третьему лицу, указанному в соглашении. Например, это случай, когда своевременно отправленный груз был задержан в пути из-за досмотра транспортного средства, правомерно проведенного должностными лицами таможенного органа. Если потери стороны обусловлены неправомерным поведением таможни, то такие потери (ущерб) подлежат по закону взысканию с таможенного органа.

Статья 431.2 ГК РФ говорит об обстоятельствах, имеющих значение для заключения договора, его исполнения или прекращения (в том числе относящихся к предмету договора, полномочиям на его заключение, соответствию договора применимому к нему праву, наличию необходимых лицензий и разрешений, финансовому состоянию либо относящихся к третьему лицу). На практике многие налоговые претензии обосновываются аргументами о недостоверности договора и счетов-фактур контрагента, подписании их неуполномоченным или неустановленным лицом. Однако по закону (ст. 182 ГК РФ, п. 3 ст. 54.1 НК РФ, п. 2 ст. 169 НК РФ) эти обстоятельства сами по себе не являются препятствием для заключения договора. Устойчивая судебная практика указывает на недопустимость отказа компании в вычетах по налогу на прибыль и НДС, если ее расходы по реальным хозяйственным операциям, имеющим деловую цель и экономическую обоснованность, носили реальный характер, а налоговый орган не доказал осведомленности налогоплательщика о значимых фактах деятельности его контрагента (включая личность конкретного подписанта документов по сделке)2.

В таком случае возникает вопрос: зачем и почему налоговые оговорки о возмещении налоговых потерь приобрели в последнее время известную популярность?

Для чего нужны налоговые оговорки о возмещении налогоплательщику потерь (убытков)? Такого рода оговорки применяют налогоплательщики, желающие отвести от себя угрозу быть обвиненным налоговым органом в непроявлении должной осмотрительности при выборе контрагента (варианты обвинений инспекторов: согласованность действий с целью неуплаты налогов контрагентом, налогоплательщик знал или должен был знать о нарушении контрагентом налогового законодательства и т.д.).

Этим обусловлены такие оговорки, как гарантия поставщика:

  • учесть полученную выручку и НДС в бухгалтерском и налоговом учете; уплатить все налоги, предусмотренные НК РФ;
  • не противодействовать налоговому контролю и т.д.

Нетрудно заметить, что такие гарантии сами по себе не имеют правового значения, поскольку перечисленные обязанности вытекают из закона и существуют независимо от договорной оговорки. Более того, у покупателя нет никаких законных полномочий проверить исполнение этих гарантий и понудить нарушителя их соблюдать.

Кроме того, налоговый правонарушитель или преступник, находясь в здравом рассудке, не заинтересованы раскрывать свои преступные намерения никому, включая контрагентов по сделке, и легко идут на заведомо ложные гарантии их законопослушности, выступающие прикрытием правонарушения или преступления.

Читайте также:
Похоронное дело: что это такое, описание и особенности

Налогоплательщик, получивший такие гарантии от контрагента, не имея возможности их проконтролировать, вместе с ними обретает лишь ложное чувство защищенности от налоговых претензий.

Обещание (гарантия) продавца направлять стороне достоверные документы, не содержащие пробелов, противоречивой и недостоверной информации, нацелено на страхование риска покупателя от нарушения им п. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ и п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

В любом случае вызывает сомнение право покупателя (заказчика) взыскивать с продавца (поставщика, подрядчика) сумму сэкономленного налога и пени под видом ущерба (потерь) в случае налоговой переквалификации его сделки исходя из фактических обстоятельств ее совершения. Когда недоимка взыскана с налогоплательщика в законном размере без учета недостоверной информации в документах контрагента, законных оснований для налогового регресса нет.

Стоит согласиться с тем, что недоимка по своей правовой природе не относится к штрафным санкциям и убыткам, а является суммой обязательного налогового платежа, просроченного к уплате организацией, но подлежащего в любом случае оплате самим налогоплательщиком3. К сожалению, в судебной практике нет единообразия в вопросе правовой квалификации гражданско-правового ущерба налогоплательщика. Некоторые суды включают в него и сумму недоимки4, и даже сумму налоговой переплаты, излишне внесенной в бюджет5.

Если же налоговый орган взыскал с налогоплательщика налог незаконно (в нарушение п. 3 ст. 54.1 НК РФ), то причинителем такого «налогового ущерба» является не контрагент по договору, а налоговый орган. В этом случае оснований для налогового регресса нет. Стоит согласиться с выводом судов, что отказ налогоплательщику в вычете НДС сам по себе о противоправном поведении контрагента не свидетельствует, поскольку налогоплательщик вправе обжаловать решение налогового органа6.

В итоге выходит, что подобного рода налоговые оговорки в договоре бессмысленны и бесполезны как для налогоплательщика, так и для налогового права.

Для чего нужны налоговые оговорки о возмещении потерь (убытков) налоговому органу?

Налоговыми экспертами замечена активность ФНС России по понуждению налогоплательщиков к включению подобных налоговых оговорок в договоры. Официальное объяснение такой активности – «очистительные меры по обелению бизнеса». Суть налоговой оговорки: покупатель товара, получивший уведомление налогового органа о разрыве платежей НДС в бюджет в цепочке поставок, вправе отказаться от налогового вычета и компенсировать «налоговые убытки» путем удержания из текущих платежей поставщику товара7.

Цель такой инициативы понятна: налоговая служба желает облегчить свою работу и пополнить бюджет чужими руками. Но в такой конструкции незаконно все: и отказ от права на налоговый вычет без законных оснований; и неустановленность личности правонарушителя; и недостоверность факта и размера налоговой недоимки; и возможное необоснованное обогащение бюджета; и имущественный ущерб лица, чья вина в нарушении закона не установлена; и необоснованный отказ администратора от исполнения его законных обязанностей.

Такая новация ФНС – по сути возврат к раннему праву: круговая налоговая порука, объективное вменение. Эти институты применялись в налоговом праве Российской империи до конца XIX в.8 Аргументы в пользу такой архаики и произвола заведомо ложны.

Письмо ФНС России от 10 марта 2021 г. № БВ4–7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» не содержит даже намека на то, что налоговый орган, установив случай нарушения этой статьи, обязан установить бенефициара такого нарушения. В своих интервью автор этих разъяснений В.В. Бациев открыто отмечает, что налогоплательщик должен выявить контролирующее техническую компанию лицо – манипулятора и обратить к нему свои требования о возмещении убытков9. Между тем согласно ст. 45 НК РФ обнаружение зависимого лица, получившего деньги или активы налогоплательщика – недоимщика (т.е. его бенефициара), обращение в суд за взысканием с него недоимки (в пределах полученных сумм) – это прямая обязанность налогового органа. Налогоплательщик согласно НК РФ такими полномочиями не обладает.

Принципиально другой подход обозначил А.А. Иванов в рамках недавно закрывшегося Санкт-Петербургского международного юридического форума 9 ¾ в дискуссии «Налоговый комплаенс: механизмы и рамки». По его мнению, использование гражданско-правовых «заверений об обстоятельствах» для возмещения потерь в публичной сфере, по сути, представляет собой переложение на контрагента части государственных функций, причем вместе с дополнительными неблагоприятными имущественными последствиями. Речь идет об имеющем средневековое происхождение институте коллективного налогообложения, когда одни платят за других, прикрытом модным сейчас словом «комплаенс». С точки зрения А.А. Иванова, подобный комплаенс – это мыло, которым намыливают веревку, чтобы повесить налогоплательщика. Всякий раз, когда налоговый орган использует их в своих интересах, нарушаются права частных лиц и одновременно искажаются принципы публичного права. Конструкции гражданского права, основанные на принципе общего дозволения, чрезмерно расширяют полномочия налоговых органов – сильнейшей стороны в правоотношении10.

На стороне А.А. Иванова азы финансового и административного права: финансовое и административное право отличаются по предмету, но тождественны по методу правового регулирования; административные правоотношения – это властеотношения по поводу реализации государственной власти; гражданин не может быть стороной административного правоотношения по отношению к другому гражданину и т.д.11

Действующее налоговое законодательство РФ не устанавливает права налогоплательщика контролировать исполнение налоговых обязанностей других налогоплательщиков. В отличие от налоговых органов налогоплательщики не обладают никакими властными и контрольными полномочиями в налоговой сфере. Наделение их такими полномочиями на подзаконном уровне покушается на равноправие участников гражданского оборота, снижает правовую защищенность бизнеса и поощряет административный произвол государства, т.е. нарушает конституционный баланс в налоговой сфере.

Читайте также:
Нотариальные действия: что это такое, описание и особенности

Вред от налоговых оговорок на примерах из практики

Например, в деле № А12–4033/2020 видны обстоятельства, при которых заказчик взыскал с перевозчика свои «налоговые убытки» в виде невозмещенного из бюджета НДС:

1. Наличие налоговой оговорки в договоре («в договоре перевозки перевозчик обещал возместить заказчику убытки, понесенные последним в размере сумм, уплаченных в бюджет на основании решений (требований) налоговых органов о доначислении НДС, который был уплачен перевозчику (ответчику) в составе стоимости услуг по перевозке (либо решений об уплате этого НДС заказчиком в бюджет), а также решений (требований) об уплате пеней и штрафов на указанный размер доначисленного НДС вследствие нарушения перевозчиком гарантий и заверений, указанных в разделе 9 договора, либо по причине неправильного оформления перевозчиком счетов-фактур и иных документов, правильность оформления которых увязана налоговыми органами с предоставлением заказчику права вычета НДС»).

2. Незаконный отказ налогового органа в вычете НДС («по результатам исполнения договора перевозки ООО «МегаМикс» обратилось в налоговый орган с заявлением о налоговом вычете по НДС в сумме 913099 руб. Решением МИ ФНС № 9 по Волгоградской области от 20 января 2020 г. (далее – решение налогового органа) в налоговом вычете в указанной сумме истцу отказано. В названном решении и акте камеральной проверки налоговый орган сделал вывод о неправомерном применении истцом налогового вычета по контрагенту ООО «АМР Логистик». Обоснованием отказа в налоговом вычете явились обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентом ООО «АМР ЛОГИСТИК» по цепочке поставщиков (контрагентов) последнего, давших согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными по утвержденной форме12. Согласно акту камеральной налоговой проверки данная информация получена из источников Хартии АПК, участником которой является ответчик, т.е. программным комплексом13 ООО «АМР Логистик» определен как источник сомнительной цепочки»).

3. Наличие законных оснований для вычета НДС («материалами дела подтверждается и заявителем жалобы не оспаривается факт перевозки товара по договору от 9 января 2018 г. № 0901/18, как и факт оплаты истцом ответчику денежных средств за оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом. Ответчиком в рамках настоящего спора не доказано, что истцом как лицом, имеющим право на вычет, не соблюдены все требования законодательства для его получения»14.

4. Отсутствие налогового спора у истца («решения налогового органа в установленном порядке не оспорены и не признаны незаконными. Представленная истцом по итогам проверки уточненная декларация исключила из состава налоговых вычетов счета-фактуры, оформленные от имени ООО «АМР Логистик», на сумму 913098, 79 руб.»).

Итог ознакомления с постановлением суда апелляционной инстанции не оставляет ощущения его очевидной несправедливости: наказан невиновный налогоплательщик, его контрагент незаконно лишился своего имущества, федеральный бюджет неосновательно обогатился за счет налога, подлежащего возмещению15, а правонарушитель (налоговый орган) остался безнаказанным.

С учетом изложенного можно заключить, что известные современной российской судебной практике налоговые оговорки о возмещении потерь (убытков): противоречат налоговому законодательству (не предусмотрены законом и не вытекают из него); не защищают имущественных прав сторон договора; влекут неосновательное обогащение бюджета; поощряют произвол налоговых органов; не подлежат судебной защите.

1 См. презентацию доклада А. Беляева на практикуме ПНК РФ «Налоговые оговорки» в форме заверений об обстоятельствах и возмещения потерь: оформление в договорах» от 26 мая 2021 г.

2 Постановления Президиума ВАС РФ от 16 января 2007 г. № 11871/06, от 9 марта 2010 г. № 15574/09 и от 20 апреля 2010 г. № 18162/09 и др.

3 Судебные акты АС Северо-Кавказского округа и ВС РФ по делу № А32–39319/2016.

4 Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 20 января 2017 г. № Ф02–7592/16 по делу № А78–5473/2014.

5 Постановление АС Московского округа от 22 февраля 2018 г. № Ф05–19502/15 по делу № А40–117973/2014.

6 Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 января 2010 г. № 09АП26736/2009-ГК.

7 См. Пепеляев С.Г. Призрак разрыва // Налоговед.2021. № 5. С. 4–8.

8 Сасов К.А. Солидарная ответственность в налоговом праве // М.: Альпина Паблишер, 2011.

9 Бациев В.В. Поведение налогоплательщика не пустой звук для нас // Налоговед. 2021. № 5. С. 28.

10 Выступление бывшего председателя ВАС РФ А.А. Иванова на ПМЮФ 9 ¾.

11 Демин А.А. Административное право Российской Федерации. Учебное пособие. М.: ИКД «Зерцало-М», 2002.

12 Данное обстоятельство не предусмотрено НК РФ для отказа в праве на налоговый вычет НДС.

13 Данное доказательство не является допустимым как не предусмотренное законом.

14 Логическое противоречие: если истец имел право на налоговый вычет, то решение налогового органа было незаконным и «налоговый ущерб» у него не должен был возникнуть.

15 Вывод основан на правовой природе НДС, уплачиваемого всеми участниками сделок с товаром (работой, услугой) при каждой облагаемой операции. Если конечное звено в цепочке реализации в полном объеме отказывается от вычета НДС, то все суммы НДС, уплаченные в бюджет на предыдущих этапах ранее, становятся излишне уплаченными.

Налоговая оговорка: как переложить налоговые риски на контрагента

Даже если вы чисты перед законом и всё делаете правильно, ФНС может снять вычеты по НДС или налогу на прибыль из-за того, что закон нарушил контрагент. Этот риск можно переложить на контрагента, если включить в договор налоговую оговорку. Рассказываем, как это сделать, и приводим примеры формулировок.

Что такое налоговая оговорка и зачем она нужна

Налоговая оговорка — это особый раздел договора, который защищает ваши интересы в случае претензий от налоговых органов. Поставщик или исполнитель гарантирует свою добросовестность, как налогоплательщика. Налоговую оговорку можно сразу включить в договор или добавить к нему позднее, заключив дополнительное соглашение.

Читайте также:
Правоохранительная деятельность: что это такое, описание и особенности

Если у налоговой инспекции возникнут претензии, а в договоре есть налоговая оговорка, покупатель определяет свои потери и направляет требование к поставщику. Если поставщик не согласен и отказывается платить, то покупатель по истечении указанного для оплаты срока обратится в суд.

Торговый дом закупал сельскохозяйственную продукцию у компании, которая в свою очередь организовала фиктивный документооборот со своими поставщиками. Из-за этого торговый дом лишился вычетов. В договоре была налоговая оговорка, поэтому суд обязал компанию возместить убытки торговому дому.

Но если вы и сами будете практиковать незаконные схемы, налоговая оговорка вас не защитит.

Две компании заключили фиктивный договор на поставку. Когда не получив вычета одна компания на основе налоговой оговорки попыталась взыскать с другой убытки, суд сделал вывод , что сделку следует считать мнимой, а все положения договора о гарантиях — ничтожными. Это значит, что условие о взыскании убытков недействительно с момента заключения договора и не подлежит исполнению.

Как сформулировать налоговую оговорку

Налоговую оговорку можно составить на основании одного из двух положений ГК РФ:

1. Статья 431.2 «Заверение об обстоятельствах» . Поставщик гарантирует покупателю, что он соблюдает все нормы налогового законодательства. Если будет доказано, что это не так, поставщик обязан возместить убытки покупателя от претензий налоговиков.

7. Гарантии и обязательства поставщика.

7.1. Поставщик в соответствии со ст. 431.2 ГК РФ гарантирует, что он:

  • надлежащим образом зарегистрирован в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ;
  • имеет законное право заниматься видами экономической деятельности, предусмотренными в договоре;
  • в полном объёме отражает в учёте выручку от реализации и начисляет все налоги, предусмотренные действующим законодательством;
  • не совершает фиктивные операции с целью неуплаты или неполной уплаты налогов;
  • обладает достаточными трудовыми и материальными ресурсами для исполнения обязательств по договору.

7.2. Если Поставщик не соблюдёт указанные гарантии, то он обязуется компенсировать Покупателю все убытки, возникшие в результате претензий налоговых органов. Факт нарушения Поставщиком условий п. 7.1 должен быть подтверждён решением налогового органа или судом.

Поставщик обязуется возместить Покупателю потери, указанные в п. 7 в течение 30 календарных дней после получения от Покупателя мотивированного требования.

2. Статья 406.1 «Возмещение потерь, возникших в случае наступления определенных в договоре обстоятельств» . Поставщик обязуется компенсировать убытки покупателя, если проверяющие не признают налоговые вычеты или расходы по сделке.

8. Возмещение потерь Покупателя.

8.1. Поставщик в соответствии со ст. 406.1 ГК РФ обязуется возместить все имущественные потери Покупателя:

  • убытки, возникшие вследствие отказа налоговым органом в применении вычетов по НДС по сделке с Поставщиком;
  • убытки из-за исключения налоговым органом суммы затрат Покупателя по сделке с Поставщиком из расходов для целей расчёта налога на прибыль.
  • сумм, уплаченных покупателем в бюджет из-за добровольного отказа покупателя от применения вычета НДС по операциям с поставщиком.

8.2. Указанные в п. 8.1 имущественные потери подлежат возмещению в объёме претензий налоговых органов, указанных в акте проверки, решении или требовании либо в объёме добровольно доплаченного налога.

Поставщик обязуется возместить Покупателю потери, указанные в п. 8, в течение 30 календарных дней после получения от Покупателя мотивированного требования.

Второй вариант более выгоден для покупателя, так как здесь не нужно доказывать прямую связь между нарушениями поставщика и действиями налоговиков. Для того, чтобы взыскать с поставщика убытки, достаточно самого факта, что у налоговой есть претензии.

Ещё лучше использовать оба положения: заверение об обязательствах и возмещение потерь. Если контрагент согласится на такие условия, ваши интересы будут защищены в полном объёме.

Если придётся обращаться в суд, успех зависит от формулировок в договоре. Например, налоговики часто берут бизнесменов на испуг и под угрозой выездной проверки вынуждают их добровольно отказаться от вычетов и доплатить налоги. Чтобы взыскать с поставщика убытки в таком случае, нужно, чтобы в договоре было предусмотрено возмещение и такой «добровольной» доплаты.

Налоговики провели с покупателем встречу, по итогам которой рекомендовали ему доначислить НДС по сделке с поставщиком. Встреча была оформлена протоколом, но ни решения, ни требования не было. В соответствии с договором поставщик был обязан компенсировать покупателю убытки в размере сумм, уплаченных по решениям или требованиям налоговиков. Но т.к. покупатель доплатил налог в бюджет добровольно, суд решил , что оснований для претензий к поставщику нет.

Пример 4.

А в этом деле покупатель подстраховался и включил в условия компенсации убытков не только взыскание НДС налоговиками, но и добровольную доплату. Суд встал на сторону покупателя и подтвердил его право на взыскание с поставщика убытков, возникших из-за доначисления НДС.

Налоговая оговорка — мощный инструмент защиты налогоплательщика от налоговых рисков. Главное не забывать, что использование налоговой оговорки не отменяет главного правила безопасности: контрагентов надо проверять до сделки! Взыскать деньги в судебном порядке намного сложнее, чем отказаться от сделки с сомнительным контрагентом пусть даже с налоговой оговоркой. Проверить контрагента можно в специальном сервисе «Моё дело Бюро».

Рубрика Комментарии. Налоговая оговорка как способ полного обеления российской экономики

Практика применения налоговых оговорок в договорах гражданско-правового характера и соглашениях с контрагентами пока не получила повсеместного распространения во всех отраслях экономики и сферах деятельности в России. И на это есть ряд вполне объективных причин:

  • Во-первых, в Налоговом кодексе РФ ни слова не сказано про налоговые оговорки и последствия их несоблюдения (как таковых санкций нет).
  • Во-вторых, судебная практика по ним пока немногочисленна.
  • В-третьих, ФНС России в своих официальных письмах и разъяснениях особо не приводила хотя бы примеры эффективных и удачно работающих формулировок налоговых оговорок.
Читайте также:
Нормы труда: что это такое, описание и особенности

При этом налоговики выступают за использование таких оговорок «по всем видам работ и услуг». То есть как абсолютно универсальный инструмент налоговых и договорных правоотношений, подходящий всем юрлицам и ИП. И надо отметить, что таким способом уже несколько лет пользуются многие дочерние компании зарубежных материнских структур.

Важно понимать, что суммы возмещения, полученные от контрагента, формируют внереализационные доходы для целей налогообложения в размере 20% от суммы полученных от контрагента компенсаций налоговых убытков. Таким образом, в случае форс-мажорных ситуаций налоговая оговорка может позволить спасти оставшиеся 80% налогового вычета или расходов.

Применение инструментария налоговых оговорок особенно выгодно для солидного крупного и среднего бизнеса, незадействованного напрямую в рисковых операциях и не осуществляющего незаконную оптимизацию, но, тем не менее, не застрахованного от претензий к тем или иным подрядчикам и поставщикам по нисходящей цепочке компаний. Ведь у последних до сих пор распространены схемы агрессивной оптимизации налогового бремени.

В этой связи как налогоплательщику, так и многим контрагентам необходимо иметь так называемые защитные файлы, подтверждающие проявление должной осмотрительности. Поскольку пострадать может в конце вполне добросовестное звено цепочки поставок, которое вынуждено возместить своему покупателю налоговые убытки, но не имеет возможности получить «зеркальное» возмещение от своего контрагента по банальной причине отсутствия у него средств на счетах.

ФНС России проводит активную работу по стимулированию бизнеса к внедрению практики использования налоговых оговорок. Более того, речь идет уже о возможных изменениях в законодательстве, в которых фигурируют налоговые оговорки в качестве обязательных элементов. Также не исключено, что рассматриваемые оговорки будут встроены в систему налогового мониторинга крупнейших налогоплательщиков.

Судебная практика

В судебной практике известны случаи некорректного применения налоговой оговорки. Например, когда выплачивающий доход налоговый агент принимает на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ (п. 9 ст. 226 НК РФ), а по закону уплата налога за счет средств налоговых агентов запрещена. На незаконность такой налоговой оговорки указал Верховный Суд РФ в определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 25.07.2018 № 305-КГ17-23457 по делу № А40-56800/2017.

Таким образом, важно понимать, что таким решением как налоговая оговорка в договоре или соглашении можно активно пользоваться, но главное подходить к этому аккуратно и выверенно относительно предмета и остальных договорных условий. В идеале процесс заключения налоговых оговорок должен контролироваться внутренней налоговой службой компании или солидными внешними консультантами, особенно по материальным и нетипичным сделкам.

Вместе с тем, примеров положительной арбитражной практики тоже достаточно много. Например, одно из свежих – определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 09.09.2021 № 302-ЭС21-5294 по делу № А33-3832/2019 «Таймырская топливная компания» (здесь налоговой оговорки в договоре нет, но суд учел и применил ее принцип), а также постановления Арбитражного суда Московского округа от 18.08.2020 № Ф05-8197/2020 по делу № А41-71148/2019, АС Западно-Сибирского округа от 17.11.2020 № Ф04-4801/2020 по делу № А67-11580/2019.

В этих делах о взыскании задолженности по оплате поставленного товара и неустойки спор решен в пользу организаций, удержавших имущественную потерю, составляющую сумму неуплаченного НДС в цепочке кооперации.

Образец валютной оговорки в договоре и ее виды

  • Назначение валютной оговорки и ее основные виды
  • Что такое прямая и косвенная валютные оговорки
  • Что представляют собой односторонняя и двусторонняя валютные оговорки
  • Оговорка в тексте контракта или банковская страховка?
  • Нюансы: мультивалютные оговорки, «золотые» оговорки и оговорки в договоре займа
  • Итоги

Назначение валютной оговорки и ее основные виды

Суть валютных оговорок рассмотрим на ситуации. Допустим, контрагент А., находящийся в России, в 2019 году заключил договор с контрагентом Б., зарубежным поставщиком, на покупку товаров. При этом основная валюта договора — рубли, а срок договора — 2 года. Общая цена договора: 10 000 000 рублей. Учитывая ситуацию с курсом рубля, рубль РФ можно рассматривать как неустойчивую валюту, подверженную колебаниям. У контрагента-поставщика Б. возникает следующая ситуация:

  • на момент заключения договора курс составлял 62 рубля за 1 доллар США (т. е. цена договора в долларах США составляла условно 161 290 долларов США);
  • на момент окончания договора, в 2020 году, курс составил 67 рублей за 1 доллар США. Цена договора в долларовом эквиваленте оказалась уже 149 253 долларов США.

Как видим, разница представляет собой довольно существенную величину — 12 037 доллара. А если контрагент Б. еще и рассчитывается в долларах за покупку или производство товаров, которые потом поставляет в РФ по контракту, — потери контрагента Б. становятся очевидны.

Чтобы избежать подобных потерь, при заключении валютных контрактов применяется такой прием, как валютная оговорка. Специальным пунктом расчеты по контракту «привязываются» к валюте с устойчивым курсом, например к доллару США, фунту стерлингов, евро и т. п.

Например, в рассматриваемой ситуации образец валютной оговорки в договоре мог бы выглядеть таким образом: «Общая стоимость товаров составляет сумму, эквивалентную 161 290 долларов США. Оплата производится в рублях РФ по курсу, действующему на дату платежа в банке, обслуживающем покупателя». То есть если бы российский контрагент А. проводил расчет по контракту 2019 года в 2020 году, ему следовало уплатить не 10 000 000 рублей, а порядка 10 806 430 (161 290 × 67).

Читайте также:
Охрана труда: что это такое, описание и особенности

Обратите внимание! Вариантов курса для «привязки» допускается много. Это может быть и Банк России, и национальный банк страны поставщика, и внутренний обменный курс банка одного из партнеров — данное условие определяется только сторонами сделки.

Исходя из круга рисков, охватываемых валютной оговоркой, а также из индивидуальных особенностей оформляемых сделок, можно выделить:

  • прямые и косвенные оговорки;
  • односторонние и двусторонние оговорки;
  • прочие оговорки, иногда применяемые заключающими договор сторонами.

Что такое прямая и косвенная валютные оговорки

Приведенный выше образец — пример косвенной валютной оговорки. Как косвенные классифицируются условия, когда платежи по договору происходят в национальной валюте одной из сторон, а цена товара фиксируется в одной из устойчивых валют, распространенных в международных расчетах.

При прямой оговорке и цена товара и валюта платежа выражаются в одной, относительно стабильной, валюте. Однако для подстраховки в договор вносится условие, в соответствии с которым платеж может быть скорректирован, если курс валюты договора существенно изменится по отношению к другой стабильной валюте.

Валютная оговорка: «Цена товара по контракту составляет 250 000 USD. Расчеты по контракту осуществляются в USD. В случае если на дату совершения платежа курс USD к GBP (фунту стерлингов) на Нью-Йоркской валютной бирже будет ниже курса USD к GBP на дату заключения контракта, то цена товара и сумма платежа в USD должны быть пересчитаны в увеличение, компенсируя соответствующее изменение курса USD к GBP».

Это означает, что если по контракту осталось заплатить, допустим, 100 000 USD и на день очередного платежа курс USD относительно GBP снизился, например, с 1,3000 USD за GBP (на дату заключения контракта) до 1,2350 USD за GBP, то:

  • цена контракта вUSDдля расчетов станет: 100 000 + 100 000 × ([1,3000 – 1,2350] / 1.3000) = 105 000USD;
  • к доплате105 000USD.

Важно учесть! Рекомендация от КонсультантПлюс:
Валютный коридор. Чтобы уберечь себя от убытков, вызванных резким колебанием курса, рекомендуем предусмотреть в договоре валютный коридор — минимальный и/или максимальный курс, по которому будет осуществляться платеж. Пример того, как это сделать, смотрите в К+.

Что представляют собой односторонняя и двусторонняя валютные оговорки

Оговорки, рассмотренные нами выше, — это так называемые односторонние оговорки. Они подстраховывают только одну сторону — получателя средств по контракту. На деле же изменение курса валюты, конечно, затрагивает и того, кто платит по контракту. Например, в приведенном в начале статьи примере покупателю А. тоже не все равно — платить 10 000 000 или 10 800 000 рублей. Поэтому оговорка в контракте может быть составлена таким образом, чтобы учесть интересы обеих сторон — и того, кто платит и того, кто получает средства. Например, может быть предусмотрена «вилка» курсов, внутри которой производится автоматический пересчет цен и платежей по контракту, а при скачке курса за пределы установленных значений — задействуется другой механизм нивелирования негативных влияний, например — пересмотр условий контракта отдельным соглашением.

Прямая оговорка, адаптированная под интересы обеих сторон, может выглядеть примерно так: «В случае если на дату совершения платежа курс USD к GBP на Нью-Йоркской валютной бирже изменится по отношению к курсу USD к GBP на дату заключения контракта на величину, установленную в пределах 5% в любую сторону, то цена товара и сумма платежа в USD должны быть пересчитаны, компенсируя соответствующее изменение курса USD к GBP. В остальных случаях колебания курса USD к GBP (сверх установленной настоящим пунктом величины в 5%) цена контракта и дальнейшие платежи подлежат пересмотру и дополнительному согласованию сторонами».

Оговорка в тексте контракта или банковская страховка?

Обезопасить себя от валютных рисков предприятия могут не только с помощью валютных оговорок в контракте, но и с помощью банковских инструментов, таких как хеджирование.

Чтобы понять суть операции хеджирования, снова рассмотрим пример.

Японская фирма заключила контракт на 6 месяцев на поставку товаров в США. Допустим, оплата по контракту — 1 000 000 USD — должна поступить тоже через 6 месяцев, в USD. На случай колебаний соотношения JPY к USD в течение срока контракта фирма-продавец заключила договор со своим банком о том, что через 6 месяцев фирма продаст банку, а банк приобретет 1 000 000 USD по курсу 0,0087 USD за 1 JPY (средний рыночный на день заключения договора). Даже если курс JPY через 6 месяцев изменится невыгодным для японского поставщика образом — его риски будут нивелированы договором с банком, по которому банк все равно купит вырученные USD по 0,0087.

Таким образом, банковская страховка применительно к валютным рискам — это возможность стороны по контракту воспользоваться банковскими инструментами вместо внесения в контракт оговорки. Что выбрать — зависит от каждой конкретной сделки и общеэкономической ситуации. Например, в России подобные операции практически не распространены, при этом действуют правила репатриации валютной выручки (установлены ст. 19 закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании»). То есть для российских участников внешнеторговых отношений остается только вариант с оговоркой в контракте: ни оформить хеджирование в России, ни получить выручку на счет в иностранном банке, где возможно хеджирование, не получится.

Читайте также:
Право публичное: что это такое, описание и особенности

Разумеется, вариант с «обычной» страховкой, оформленной в страховой компании, тоже может быть. Если, конечно, удастся застраховать валютные риски по неустойчивой валюте в рамках договора страхования.

Нюансы: мультивалютные оговорки, «золотые» оговорки и оговорки в договоре займа

Мы рассмотрели основные виды оговорок по валютным рискам. Прочие оговорки, которые могут встретиться на практике, являются производными от основных.

В качестве примеров наиболее часто встречающихся оговорок можно привести:

  • Мультивалютные — когда вместо курса одной устойчивой валюты, в качестве «привязки» берется некий расчетный курс по группе валют (корзине).
  • «Золотые» — в качестве «привязки» используется цена на золото: установленная стоимость контракта выражается в золотом эквиваленте. Например, принятая сторонами биржевая стоимость 1 тройской унции золота на 25.01.2017 составляет 1 196,00 USD. Стоимость товаров по заключаемому в этот же день контракту — 1 000 000 USD. Тогда цена контракта по оговорке будет 836,12 тройской унции. При изменении биржевой цены золота расчеты по контракту будут изменяться в соответствии с ней.

Как отдельный нюанс можно также выделить оговорки, включаемые в договора займа. Например, в подобных договорах между резидентами РФ часто можно встретить условие, что рублевая сумма в договоре должна быть рассчитана исходя из «условных единиц». В роли таких единиц выступает обычно все та же устойчивая валюта. Просто в силу действующих в РФ валютных ограничений на валютные операции между резидентами стороны предпочитают избегать заключения договоров займа сразу в инвалюте.

Интересным моментом в таких договорах является то, что валютная оговорка в данном случае страхует стороны не столько от риска колебания курса валют на международном рынке, сколько от снижения покупательной способности рубля внутри страны, которая ожидается за время течения самого договора займа. То есть если резидент-заимодавец РФ дает взаймы 70 000 рублей и знает, что сегодня он мог бы купить на эти деньги новый айфон, то он хочет быть уверен, что как минимум будет иметь возможность купить айфон в день, когда получит обратно свои деньги от заемщика.

Итоги

Валютная оговорка — это способ нивелировать потери сторон валютного контракта от колебаний валютных курсов. В этих целях в контракт отдельным пунктом вводится некая базовая единица, по которой стороны ориентируются при проведении расчетов. Такой единицей может быть курс одной устойчивой валюты, средний курс корзины валют и даже биржевая цена на драгметаллы. Оговорка может обеспечивать интересы только одной стороны по контракту или обеих сторон. Характеристики оговорки в каждом конкретном случае зависят только от договоренностей между сторонами контракта.

Еще об особенностях работы по валютным контрактам в РФ читайте:

Уровень инфляции и ее виды

В экономической теории существует немало определений этого понятия, но все они сводятся к тому, что инфляционные процессы выражены в переизбытке в рамках обращения денежной массы, и как следствие, неконтролируемого роста стоимости товаров на рынке. Таким образом, поясняя, что такое инфляция простым языком – это наращение денежной массы в обращении, и как следствие, обесценивание денег. Последнее происходит по причине того, что не каждая монета имеет фактическое золотое обеспечение.

Впервые о влиянии инфляционных процессов на развитие процессов экономических, и вообще о таком феномене, как инфляция финансисты и рыночные аналитики заговорили в начале прошлого столетия. Соответственно, инфляция – это сравнительно новый показатель развитости экономических процессов.

В рамках экономических процессов современности называть инфляцию сугубо экономическим явлением сложно, с учетом факторов ее формирования, есть основания относить ее к категории социально-экономического и даже политического плана. В этой связи нередко применяется термин «инфляционные ожидания». Он соотносится с настроем людей на возникновение инфляции. Если такие настроения в народных массах присутствуют, рост инфляции неизбежен. Инфляция в России на протяжении многих периодов развивалась именно по этому принципу. Характерна взаимосвязь таких явлений, как инфляция и безработица.

Как рассчитывается инфляция

Инфляция – это специфический процесс в экономике, при котором происходит обесценивание денег. Рассчитывается инфляция по формуле, в которой основным показателем будет индекс потребительских цен (ИПЦ). Выглядеть формула инфляции будет таким образом:

Такую формулу можно использовать для самостоятельного определения данного параметра. Также зная индекс цен, можно рассчитать данный параметр, используя калькулятор инфляции онлайн.

Косвенно при определении инфляции, а также анализе ее влияния на экономику учитывается целый ряд дополнительных коэффициентов, среди которых:

  • показатели покупательной способности денег — то самое число товаров, услуг, что можно приобрести на определенное количество денежных единиц;
  • показатели покупательной способности определенной валюты;
  • уровень зарплат;
  • уровень цен.

Предпосылки, причины и факторы инфляции

Свидетельствует о начале формирования инфляционных процессов растущая стоимость – увеличение/рост цен товаров и первичных услуг. Рост цен можно определить и как первичную предпосылку инфляционных процессов, а также и как последствие.

Достаточно сложны к разграничению факторы и причины инфляции. Так, ряд экономических явлений, в период формирования первых инфляционных процессов, выступавшие в качестве факторов, с течением времени плавно трансформировались в основные причины. Среди них можно выделить следующие:

  • Эмиссия – выпуск необеспеченных денежных знаков – это по сути экономический самообман, дающий не длительный эффект успешности развития экономики;
  • Рост товарного производства, нередко наблюдается инфляция предложения, суть ее заключается в том, что кризис перепроизводства приводит к падению цены товарной единицы до ее себестоимости, что, приводит к нерентабельности производственного процесса;
  • Сокращение и остановка производств приводит к снижению покупательской способности народных масс в связи с безработицей;
  • Изменение принципов ценообразования – значимость данного фактора обусловлена взаимосвязью инфляционных процессов и цен.
Читайте также:
Неналоговые доходы: что это такое, описание и особенности

В нашей современности возникли и другие причины инфляции:

  • Значительный рост объемов выданных кредитов;
  • Явление монополизма;
  • Дефицит бюджета государства;
  • Снижение уровня валового продукта (ВВП).

Расширение причинного спектра позволяет делать вывод о том, что существенно изменилась и сущность инфляции.

Виды и категории инфляции

Исходя из темпов развития инфляционных процессов, можно выделить следующие виды инфляции:

  • Ползучая – прирост колеблется от 5 до 10 %. Это показательно для экономики промышленно развитых стран. Для общества она не опасна: ее легко спрогнозировать, управлять ею, предусмотрев осложнения. Вообще экономистами-западниками подобная разновидность представляется стимулирующим моментом для дальнейшего прогресса. Растущая денежная масса ускоряет оборачиваемость платежей, удешевляя займы. Активизируются инвесторы, это ведет к активизации производств. Все постепенно создаст условия к плавному восстановлению равновесия между двумя категориями – продуктов и денежных средств. Как пример можно привести темпы этих процессов в государствах Евросоюза – за последние периоды они не выше 3.5%. Но, такой неспешный рост умеренного хода инфляционного процесса может выйти из-под контроля. Такое часто происходит в тех государствах, где невысокие уровни производств, также для нее характерно присутствие диспропорций структурного характера. А вот механизмы для регулирования хозяйственных процессов, наработанные годами практики отсутствуют;
  • Галопирующего типа инфляция – ее динамика, как в вышеописанном виде, оценивается в процентных соотношениях. Разница только в показателях. Галопирующая инфляция обладает диапазоном роста от 10% до 50 процентов, доходит и до 100 % (это чаще всего происходит с экономикой развивающихся государств). Представляет нешуточную опасность, и чтобы регулировать ее рост, необходимо, использовать специальные методы;
  • Гиперинфляция – причины возникновения данного вида до конца не изучены, но в данном случае цены в году повышаются более чем на 100 %. Экономисты валютного мирового фонда предлагают считать гиперинфляционными процессы с показателем роста в 50 и более процентов в месяц. Такой вид характерен для тех государств, где идут структурные экономические преобразования. Такое чаще всего происходит в военные годы или же если страну настигли политические потрясения. Данный вид ведет к тому, что резко обесценивается национальная валюта. Расстраивается платежная система. Нарастает диспропорция развития экономики и кризис всего общества. Последствия инфляциитакого вида могут быть губительны для экономики. Полностью парализуется хозяйственный механизм, и общество переходит к бартерному обмену. Такое происходило с экономикой России буквально лет 20 назад, в девяностые годы прошлого столетия. Опасность гиперинфляции кроется в ее способности формировать так называемую инфляцию ожидания – когда инфляционные процессы занимают долгое время, и агенты начинают в своих решениях учитывать и будущий растущий показатель цен. В которых предпринимателями закладываются не только будущие издержки, но и их ожидания. Тем самым автоматически повышая цены;
  • Административного типа инфляционные процессы порождаются ценами, которые порождаются «административно»;
  • Кредитные инфляции возникают на фоне кредитных экспансий агрессивной направленности;
  • Импортируемого типа процессы – их формирует воздействие внешнего плана факторов: увеличение цен товаров импортного происхождения, и скупка валюты в ущерб национальным единицам.

–>

Все выше описанные разновидности следует отнести к так называемой подавленной инфляции. Для них характерно внешне стабильные цены, если государственное управление на это влияет. Растущий товарный дефицит со снижением их качества стремительно понижает стоимостное состояние денег.

Сейчас разберемся с теми категориями, которые принято относить к открытой инфляции:

  • Инфляция спроса – спрос товара в совокупности намного превышает его реальные производственные объемы;
  • Инфляция предложения или инфляция издержек –растущие цены обуславливаются увеличивающимися производственными издержками. И это все на фоне того, что не все производственные ресурсы используются. И чем больше повышаются издержки на производство единицы продукции, тем меньше производственные объемы при том уровне цен, которые уже существуют;
  • Сбалансированного типа инфляция – стоимостное выражение различных товарных единиц остается без изменений в отношении друг друга;
  • Несбалансированного типа инфляция – в сравнении с вышеописанным видом происходит изменение стоимости различных товарных единиц по отношению к друг другу в разных пропорциях;
  • Прогнозируемая инфляция – данный вид учитывается субъектами экономики в своих ожиданиях и поведении;
  • Непрогнозируемая инфляция – чаще всего она для населения становится неприятным «сюрпризом». Оно прогнозирует один рост цен, в реале же рост значительно выше ожидающегося;
  • Адаптированные ожидания потребителей – происходит деформация психологии потребителя. Последний создает колоссальный спрос на товарные единицы, он позволяет реализаторам поднять цены в разы. Происходило сие недавно в России, когда люди стали скупать квартиры, автомобили и прочие материальные блага в больших объемах, чем они необходимы в действительности.

Появился еще одна разновидность – агфляция или аграрная. Термин впервые был применен специалистами, работающими в инвесткорпорации Goldman Sachs. Оно предназначено, чтобы обозначить выросшие ценовые показатели на продукты этого сектора. Развитие общества дает основу для формирования новых типов процессов инфляционного характера. Объяснить это можно тем, что наличность теряет свою актуальность, уступая место альтернативным средствам расчета и платежа.

Последствия инфляционных процессов

Уровень инфляции и экономика – это прямо пропорционально развивающиеся величины. Именно тяжкие последствия, которые оставляет инфляция как явление в экономическом и социальном состоянии общества, заставили экономистов обратить на нее пристальное внимание, а также изучать и контролировать показатели инфляции.

На практике наблюдается несколько форм последствий инфляционных процессов:

  • Обесцениваются доходы населения, в первую очередь той его части, которая существует на фиксированный доход;
  • Обесцениваются денежные вклады и сбережения;
  • Инфляция или обесценивание инвестиций;
  • Обесценивание налоговых сборов;
  • Приводит к перераспределению доходов.
Читайте также:
Обвинительное заключение: что это такое, описание и особенности

Аналитика Публикации

Валютная оговорка: последствия и риски

Возможные последствия

Валютная оговорка ставит размер платежа в зависимость от курса иностранной валюты или условной единицы. Согласовать в договоре такие условия позволяет ст. 317 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Контрагенты смогут управлять этим механизмом, только если детально проработают в договоре порядок его применения; положений ГК РФ для этого может быть недостаточно. В противном случае резкие колебания курса валют способны свести к нулю положительный эффект договора. Не исключено, что расходы по сделке превысят ее доходность.

Негативные последствия испытает на себе та сторона, которой после изменения курса валют понадобятся деньги для исполнения своих обязательств. В таком положении может оказаться любой из контрагентов. На стадии согласования сделки не всегда получится предугадать, чьи интересы в итоге защитит валютная оговорка во время финансовой нестабильности.

Как правило, в выгодном положении находится тот контрагент, который по условиям договора получает оплату. После девальвации он приобретет по номиналу больше рублей, чем планировалось, когда валютный курс был выше. Для плательщика это создаст финансовые потери в рублевом эквиваленте, так как рост цен на российском рынке, особенно на отечественные товары, отстанет от падения курса рубля. Пока условия договора не изменятся, плательщик не сможет избежать таких последствий. Риск валютных колебаний не наступит, только если скачок курса произошел в период просрочки кредитора (ст. 404 и 406 ГК РФ)(1.

Если стороны договора не найдут компромисс в ходе переговоров, сохранится вероятность, что плательщик изменит или расторгнет сделку в судебном порядке. Тогда кредитор в денежном обязательстве не получит рублевый эквивалент стабильной валюты в том объеме, на который рассчитывал изначально. Неблагоприятные последствия для контрагента возникнут также, если он получит оплату до падения курса рубля.

Аванса может оказаться недостаточно, чтобы исполнить встречные обязательства, например, если потребуется закупать импортные материалы. Валютная оговорка фактически будет бездейственной. Для получателя платежа наступят те же последствия, что и при отсутствии валютной оговорки, так как стороны договора рассчитывали бы размер аванса в рублях по текущему курсу.

Валютная оговорка также способна сыграть против получателя денег, если основания для их удержания исчезнут и полученное придется вернуть (ст. 1102 ГК РФ). Так как сумма первоначального платежа определялась в эквиваленте к стабильной валюте, возвращать деньги необходимо с привязкой к этой же валюте, но уже по возросшему курсу. Однако если возникнет спор, судьи могут обязать вернуть по номиналу то же количество рублей, которое перечислялось изначально. В этом случае негативные последствия перенесутся на плательщика аванса: назад поступит та же денежная сумма, но в обесценившейся валюте.

Перспективы споров

Вероятность того, что суд станет на сторону пострадавшего контрагента, незначительна. Российские суды в исключительных случаях вмешиваются в стабильность договорных отношений. Решения о том, что падение курса рубля – это достаточное основание для изменения или расторжения договора, суды принимали после каждого из трех последних финансовых кризисов 1998, 2008 и 2014 годов, но число таких дел в абсолютном отношении крайне невелико(2.

В большинстве случаев суды признают, что резкое колебание курса валют не является тем существенным изменением обстоятельств, которое позволяет суду применять исключение из принципа стабильности договора (pacta sunt servanda) и своим решением корректировать или расторгать договор. Для того чтобы суд признал изменение обстоятельств существенным, необходимо доказать наличие всех условий, которые приведены в ст. 451 ГК РФ. Среди них следующее: в момент заключения договора стороны исходили из того, что такого изменения обстоятельств не произойдет.

Однако суды квалифицируют финансовый кризис как объективное обстоятельство, наступление которого возможно предвидеть при совершении сделки(3. Аналогичный подход судьи применяют к инфляционным процессам(4, резким колебаниям курса валют(5 и причинам этих обстоятельств – к ухудшению внешнеэкономического климата, санкциям иностранных государств, падению цен на нефть(6. Судьи указывают, что пострадавшая сторона, «заключая договор, содержащий «валютную оговорку» при отсутствии достаточного дохода в аналогичной валюте, сознательно приняла на себя риски наступления неблагоприятных последствий»(7.

По вопросу о возврате сумм, которые изначально определялись курсом валюты, суды сформировали менее единообразную практику.

Размер платежа определяется эквивалентом суммы в иностранной валюте, если такое правило предусматривает денежное обязательство (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Обязанность вернуть неосновательное обогащение, например неотработанный аванс или неиспользованное обеспечение, – это внедоговорное обязательство, которое предусматривает закон. Руководствуясь этим, суды приходят к следящему выводу: если прекращаются основания для удержания полученных по договору денег, необходимо вернуть ту же сумму, которая перечислялась изначально(8. Валютная оговорка или валюта договорного обязательства не будут иметь значения. По мнению судов, когда прекращается основание для удержания денег, перестает действовать и предусмотренная этим основанием валютная оговорка(9.

Но суды не всегда придерживаются такой позиции. В ряде случаев они указывают на то, что при наличии валютной оговорки неосновательное обогащение возникает в сумме, которая номинирована иностранной валютой, даже при оплате в ее эквиваленте. Поэтому следует возвращать ту же сумму в иностранной валюте, но уже по текущему курсу к рублю(10.

Управление балансом интересов

Вероятность того, что в случае валютных скачков контрагенты добровольно согласуют корректировку договора, зависит от обстоятельств, в которых заключалась сделка.

Для стороны договора, в пользу которой сработала валютная оговорка, чаще всего изменения обязательств неприемлемы. Иначе механизм защиты от валютных рисков окажется бесполезным. Такая ситуация критична для тех, кто использует валютную оговорку, чтобы обеспечить себя запланированным объемом стабильной валюты, например для компаний, которые функционируют преимущественно на иностранных рынках и не испытывают острую потребность в рублях. Отказ в добровольном изменении условий договора суды квалифицируют как правомерное поведение и не признают такие действия злоупотреблением правом даже при значительном изменении курса валют(12.

Читайте также:
Правоохранительная деятельность: что это такое, описание и особенности

Но категоричность будет уместна не в каждом случае. Падение курса валюты платежа способно поставить под угрозу проект, для которого заключалась сделка. Так, исполнитель потеряет необходимый для него объем работы, если заказчик, обремененный финансовой нестабильностью, реализует право на немоторизованный отказ от договора на основании ст. 782 ГК РФ. От упорства исполнителя пострадают также и партнерские отношения. Заказчик, который успел перечислить аванс в период высокого курса рубля, также не застрахован от негативного последствия валютных колебаний. К примеру, по договору подряда его контрагент сможет сослаться на существенное изменение стоимости материалов и потребовать увеличения цены, а если заказчик откажется это делать – расторжения договора (п. 6 ст. 709 ГК РФ). Разрыв договорных отношений вынудит заказчика приостановить проект и искать нового подрядчика в условиях уже упавшего курса рубля.

Эти и другие подобные обстоятельства учитываются, чтобы усилить позицию в ходе поиска компромисса. Лучше, если такой компромисс контрагенты найдут еще на стадии согласования договора. Тогда можно будет изначально внести определенность в отношения и избежать споров.

Баланс интересов в договоре поможет сохранить паритетные отношения, особенно в ситуации, когда валютные колебания вполне вероятны. Например, это будет актуальным в договорах с длительным сроком реализации.

Для этого еще на стадии структурирования договора контрагентам целесообразно обсудить вопрос о незыблемости договорных условий. Детальная регламентация оснований, которые позволяют изменить или расторгнуть договор, поможет прийти к компромиссу.

Оптимальными могут оказаться условия, которые позволят пересмотреть договорные отношения после того, как экономические инструменты управления валютными рисками станут неэффективными. К примеру, если контрагенты используют для снижения валютных рисков механизм валютного коридора, свобода договора позволит им согласовать также условие о том, что критичный выход курса валют за пределы минимального или максимального порогов будет рассматриваться как основание для расторжения сделки.

Сократить юридические риски в этом случае поможет детальная регламентация в договоре оснований и порядка реализации права требовать изменения или расторжения договора. Положения договора, в которых стороны предусматривают право пересматривать цену в зависимости от колебания курсов валют, суды трактуют как возможность изменения цены по соглашению сторон, а не по требованию одного из контрагентов(12. Поэтому само по себе такое условие может оказаться неэффективным.

Целесообразно также регламентировать в договоре вопрос о том, будет ли применяться валютная оговорка к платежам, которые прямо договором не предусмотрены, но могут быть связаны с его прекращением или изменением: к штрафным санкциям, к возврату обеспечительных платежей и т. п. Законодательство допускает согласовывать валютные оговорки в отношении не только договорных, но и внедоговорных обязательств(13. При наличии в договоре подобных условий у судов не возникает проблем с определением надлежащей валюты платежа(14. Регулирование в договоре этого вопроса сделает предсказуемым ожидания сторон о размере всех платежей, которые буду связаны с договором.

Это лишь некоторые из правовых мер, которые возможно применять для управления валютными рисками. Конкретный перечень подобных механизмов зависит от целей сделки, вероятности валютных рисков, а также размера затрат на их хеджирование.

1. Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2009 по делу № А53-13126/2009.

2. Постановления Федерального арбитражного суда СКО от 11.11.1999 по делу № А53-9869/98-С5-4 и Федерального арбитражного суда МО от 16.06.2010 по делу № А40-12363/09-48-961, а также Решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.02.2016 по делу № А40-83845/15-54-532 (Арбитражный суд МО Постановлением от 24.08.2016 отменил указанное решение, так как стороны спора заключили мировое соглашение).

3. Определения Высшего арбитражного суда РФ от 27.04.2010 по делу № А60-10229/2009-С1, от 30.09.2010 по делу № А41-40528/09 и др.

4. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.04.2010 по делу № А40-90259/08-28-767.

5. Пунк 8 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017, Определение Верховного Суда РФ от 07.03.2017 по делу № А40-21052/2016 и др.

6. Постановление Арбитражного суда МО от 03.11.2016 по делу № А40-208650/2015.

7. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2016 по делу № А40-208650/2015.

8. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.10.2013 по делу № А40-141273/2012 и др.

9. Постановления Федерального арбитражного суда МО от 18.02.2014 по делу № А40-497/13, Арбитражного суда ПО от 02.12.2016 по делу № А55-31862/2015 и др.

10. Определение Верховного Суда РФ от 08.12.2016 по делу № А40-198565/15, постановления Федерального арбитражного суда ВВО от 27.04.2012 по делу № А82-4718/2011, Арбитражного суда МО от 13.05.2016 по делу № А40-89445/15 и др.

11. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 02.02.2012 по делу № А55-4570/2011 и др.

12. Постановление Арбитражного суда МО от 06.11.2015 по делу № А40-67481/2015 и др.

13. Пункт 7 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.11.2002 № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации».

14. Постановление Арбитражного суда МО от 16.10.2015 по делу № А40-209900/14 и др.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: