Улучшения арендованного имущества: что это значит

Улучшение имущества: виды и специфика

Производимые улучшения арендованного имущества имеют свою специфику в учете, что находит отражение в налоговых нормах. В свою очередь юридическая сторона вопроса основана на нормах гражданского законодательства.

Понятие и виды улучшений

В законе и, в частности, в Гражданском кодексе не дано определение понятия «улучшение имущества». На практике это вызывает сложности. К примеру, иногда сложно однозначно определить – результат выполненных подрядных работ следует рассматривать как неотделимые улучшения, как капитальный ремонт либо имеют место оба варианта. Скорее всего, производство ремонта следует рассматривать как частную, специфическую форму создания неотделимых улучшений.
Принято выделять два вида улучшений имущества: отделимые и неотделимые.

Отделимые улучшения

Основной критерий отнесения улучшений имущества к отделимым состоит в том, что такие улучшения можно отделить без повреждения имущества (а не самих улучшений). По общему правилу при отделении улучшений стоимость основного имущества остается прежней, его функциональное назначение не меняется. Если основываться на судебной практике, отделимыми признаются следующие улучшения: оборудование кассового узла и сейфовых комнат (определение ВАС РФ от 4 августа 2010 г. № ВАС-9948/10 по делу № А56-25453/2008); временный металлический навес над торговыми местами (определение ВАС РФ от 30 ноября 2009 г. № ВАС-15900/09 по делу № А14-17079/2008539/32); структурированная кабельная система и сеть электропитания компьютеров и бытовых приборов (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 2 июля 2010 г. по делу № А28-12000/2009); пристройка без фундамента и двери в стене, не затрагивающая основные несущие конструкции здания (постановление ФАС Дальневосточного округа от 19 сентября 2000 г. № Ф03-А51/00-1/1629); электронно-световой информатор – «бегущая строка» (постановление ФАС Поволжского округа от 23 октября 2009 г. по делу № А06-1398/2009); счетчик электропотребления и металлический бокс (шкаф) с электрооборудованием (постановление ФАС Поволжского округа от 13 августа 2009 г. по делу № А65-2555/2009); витражи, выполняющие функции пространственного разграничения помещения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 марта 2010 г. по делу № А45-13386/2009); гипсокартонные перегородки и межкомнатные двери (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 сентября 2009 г. по делу № А13-8461/2008); декоративные решетки, устройство эстрады, наружная вывеска с названием, установка бака для воды, водонагревателя, кондиционера (постановление ФАС Центрального округа от 30 июля 2010 г. по делу № А35-1623/08-С4) и др.

Неотделимые улучшения

Улучшения неотделимы, если их невозможно отделить без ущерба для имущества. Как правило, к ним относят результат перепланировки, капитального ремонта, восстановительных работ, реконструкции, реставрации, изменение поверхности стен, пола и потолка помещения и др.

ЭТО ВАЖНО
Признаком неотделимых улучшений является невозможность их отделения без причинения вреда именно арендуемому имуществу, а не самим улучшениям.

В качестве примера перечислим некоторые виды подрядных работ, в результате которых обычно возникают неотделимые улучшения: ремонт отопительной и канализационной систем; устройство бетонной стяжки на полу, устройство полового покрытия; монтаж оконных блоков; установка дверей; окраска стен и окон; работы, связанные с ремонтом фасада здания; работы по устройству капитальных перегородок и увеличение их высоты; работы, связанные с электроснабжением и электроосвещением помещений (есть нюансы); работы по благоустройству прилегающей территории.
О произведенных неотделимых улучшениях пользователь имущества может заявить сам, либо они могут быть выявлены, к примеру, по результатам технической инвентаризации имущества.
При рассмотрении спора, связанного с произведенными в имущество улучшениями, судья обязан установить размер, на который увеличилась стоимость такого имущества. Для этого он может затребовать соответствующую документацию. В свою очередь на стороне, которая пользовалась имуществом, лежит бремя доказывания:
– факта производства работ (т. е. фактическое наличие улучшений);
– того, что произведенные улучшения являются неотделимыми (т. е. не могут быть отделены без повреждения имущества);
– того, что стоимость имущества увеличилась (т. е. работы не просто изменили имущество, а именно улучшили его эксплуатационные и потребительские качества);
– стоимости улучшений.
Несмотря на то что произведенные улучшения можно оценить в денежной форме, на них не распространяются нормы о неосновательном денежном обогащении (п. 2 ст. 1107 ГК РФ) и начислении процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ). Дело в том, что названные нормы применяются только в случае обогащения в денежной форме (определение ВАС РФ от 3 апреля 2009 г. № ВАС-402/09 по делу № А41-К1-13707/07 и п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2000 г. № 49). Улучшения имущества по своей природе денежными не являются.
Иногда даже суду трудно определить, результаты каких конкретно работ следует относить к неотделимым улучшениям. В таких случаях обычно приглашают эксперта для дачи заключения. Например, по постановлению ФАС Северо-Кавказского округа от 4 июля 2006 г. № Ф08-2900/2006 по делу № А53-6916/2003-С4-20 фирма посчитала, что произвела с согласия совладельца нежилого помещения за свой счет следующие неотделимые улучшения общего имущества: устройство торговых секций, пола, вентиляции, отопления, системы пожаротушения, монтаж холодильных камер, оплату проектных работ, технической помощи и обучения персонала, уплату процентов за пользование займом и др. Между тем на основании экспертного заключения арбитры установили, что в данном случае к неотделимым улучшениям можно отнести только работы по монтажу систем вентиляции и пожаротушения, а также создание офисных помещений.
Важно учитывать, что некоторые виды работ могут входить в стоимость имущества. И уже по этому основанию их нельзя признать неотделимыми улучшениями.

Улучшение арендованного имущества

Об улучшении имущества, сданного в аренду, идет речь в статье 623 Гражданского кодекса. Если арендатор произвел отделимые улучшения, они признаются его собственностью. Это общее правило. Между тем в договоре аренды можно предусмотреть иной порядок.
Права арендатора на неотделимые улучшения зависят главным образом от согласия арендодателя. Если согласие получено, то после прекращения договора арендатор вправе потребовать возместить ему стоимость этих улучшений. Имейте в виду, что в договоре аренды можно по-другому определить правовые последствия этой ситуации.
В интересах обеих сторон оформить согласие на осуществление улучшений имущества письменно. Например, это может быть сделано путем утверждения собственником имущества перечня предстоящих работ и сметы соответствующих расходов.
Имейте в виду: капитальный ремонт арендуемого имущества является его неотделимым улучшением. По общему правилу он возможен только по согласованию с арендодателем. Провести капитальный ремонт без согласия арендодателя возможно в связи с неотложной необходимостью и если арендодатель не исполняет свою обязанность по его производству. Обязанности арендодателя и арендатора по содержанию имущества установлены в статье 616 Гражданского кодекса. Названная необходимость провести капитальный ремонт основана прежде всего на данных о санитарно-техническом состоянии помещений.
В другой ситуации, когда неотделимые улучшения арендатор произвел без согласия арендодателя, право арендатора требовать возмещения их стоимости не возникает. Таким образом, закон разрешает улучшать имущество независимо от согласия арендодателя. Возместит или нет арендатор стоимость произведенных улучшений, зависит только от добросовестности его поведения относительно условий договора и закона.
Необходимо сделать оговорку: исключение из вышеприведенного правила касается договора аренды предприятия (ст. 662 ГК РФ). Так, арендатор предприятия имеет право на возмещение ему стоимости неотделимых улучшений независимо от разрешения арендодателя. Но это опять же общее правило, в договоре аренды предприятия можно предусмотреть иное.
У арендодателя есть шанс не возмещать арендатору стоимость неотделимых улучшений. Для этого арендодатель должен доказать:
– что стоимость арендованного имущества повысилась, но не соразмерно улучшению его качеств и (или) эксплуатационных свойств;
– что арендатор нарушил принципы добросовестности и разумности.

Читайте также:
Заем с фиксированной ставкой

ВНИМАНИЕ
Любые улучшения арендованного имущества (отделимые и неотделимые) являются собственностью арендодателя, если произведены за счет амортизационных отчислений от этого имущества (п. 4 ст. 623 ГК РФ).

Важно помнить, что одной из разновидностей договора аренды является лизинг (финансовая аренда). В связи с этим нормы Гражданского кодекса об улучшении арендованного имущества распространяются и на предмет договора лизинга.

Форма арендной платы

Улучшение арендованного имущества – это не только произведенные работы, соответствующие затраты и изменение характеристик имущества. Это также одна из законных форм арендной платы, помимо традиционных: фиксированной суммы, доли полученных от арендованного имущества плодов, продукции или доходов и т. п. Их полный перечень приведен в пункте 2 статьи 614 Гражданского кодекса. Так, в договоре или дополнительном соглашении к нему можно предусмотреть сочетание нескольких форм арендной платы или указать иные формы, прямо не поименованные в статье (например, взаимозачет).
Таким образом, стоимость улучшений, произведенных арендатором с разрешения арендодателя, подлежит зачету в счет арендной платы. Выполненные работы нужно подтвердить актами, затраты – сметой. Договор аренды должен предусматривать условие об обязательном улучшении арендуемого имущества.
Если же форма арендной платы определена в договоре только как фиксированный ежемесячный (авансовый) платеж, в случае образования задолженности по оплате аренды нет препятствий для зачета стоимости улучшений. По крайней мере суд поддержит арендатора. В этой ситуации налицо преимущества безденежной формы расчетов по договору аренды, так как отсутствует необходимость согласовывать вопрос о направлении арендной платы на ремонт арендуемого объекта.
Нередко само по себе выполнение работ по капитальному ремонту может выступать одним из условий предоставления помещения в аренду и освобождения арендатора от внесения арендной платы в денежном выражении.

К СВЕДЕНИЮ
Размер арендной платы можно считать согласованным, если он определен в договоре как производство капитального ремонта и восстановительных работ за время пользования имуществом и при этом указана сметная стоимость работ.

Улучшение долевой собственности

Об улучшениях имущества можно вести речь не только при арендных отношениях, но и при пользовании долевой собственностью. О ней идет речь в главе 16 первой части Гражданского кодекса.
Долевая собственность – это имущество, которое одновременно принадлежит двум или нескольким лицам на праве собственности. При этом определена доля каждого в общем имуществе. Порядок пользования долевой собственностью может быть предусмотрен законом и соглашением между владельцами имущества.
Участник долевой собственности вправе требовать соразмерного увеличения своей доли в общем имуществе сообразно произведенным в него неотделимым улучшениям (п. 3 ст. 245 ГК РФ). Такое требование правомерно при соблюдении трех обязательных условий:
1) улучшения неотделимы;
2) улучшения произведены за счет собственных средств;
3) соблюден установленный в законе, соглашении порядок использования общего имущества.
Смысл нормы пункта 3 статьи 245 Гражданского кодекса неправильно трактовать буквально. На этот момент обратили внимание арбитры в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 6 декабря 2007 г. № Ф08-8081/07 по делу № А63-450/2005-С1. Они разъяснили: к неотделимым улучшениям, влекущим изменение соотношения долей, прежде всего относится увеличение полезной площади строений, а также замена основных конструктивных элементов, влекущая значительное удорожание объекта в целом. Иной подход к данному вопросу означал бы, что любой текущий ремонт, произведенный одним из совладельцев, давал бы ему каждый раз право на изменение долей.
Важный вывод сделан в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 ноября 2007 г. № А33-170/07-Ф02-8480/07 по делу № А33-170/07. Он гласит, что действующее законодательство устанавливает только одно правовое последствие осуществления улучшений в долевую собственность – увеличение доли в праве на общее имущество. Законом не предусмотрена возможность взыскания расходов по созданию неотделимых улучшений с другого собственника общего имущества. Однако в судебной практике можно встретить и противоположные выводы (например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 6 декабря 2007 г. № Ф08-8081/07 по делу № А63-450/2005-С1). В нем, в частности, указано, что «согласие, влекущее увеличение доли только одного участника долевой собственности, должно быть явно выражено и бесспорно доказано, иначе создание участником неотделимых улучшений может повлечь лишь возникновение права на соответствующую компенсацию».
Для изменения размера долей участников общедолевой собственности в результате неотделимых улучшений достаточно установить, что такие улучшения осуществлены в установленном законом порядке использования общего имущества. Тем самым необходимо согласие всех участников (ст. 247 ГК РФ). Согласие может быть выражено в действиях, свидетельствующих об одобрении улучшений, в разрешении другому совладельцу самостоятельно произвести неотделимые улучшения (при этом совладелец, дающий согласие, безразлично относится к тому, что его доля может уменьшиться), вытекать из условий использования общего имущества и т. п. Причем такое согласие не означает, что стороны должны специально определить между собой порядок изменения размера долей в случае производства одной из сторон неотделимых улучшений. Если стороны не достигнут согласия, во внимание берутся фактические затраты сторон в производство неотделимых улучшений с учетом размера доли каждого пропорционально размеру вкладов в улучшение (в денежном выражении). При невозможности оценить в деньгах вклад каждого в производство улучшений считается, что каждый поучаствовал одинаково.

ВНИМАНИЕ
Согласие, влекущее увеличение доли только одного участника долевой собственности, должно быть явно выражено и бесспорно доказано, иначе создание участником неотделимых улучшений может повлечь лишь возникновение права на соответствующую компенсацию.

В отношении отделимых улучшений действует общее правило: они переходят в собственность того, кто их произвел. Хотя в соглашении о порядке использования общей долевой собственности можно предусмотреть иной порядок. Закон позволяет это сделать.

Улучшения, произведенные не собственником (добросовестным владельцем)

В статье 303 Гражданского кодекса особо оговорена ситуация с улучшениями имущества, которые произведены добросовестным владельцем, а не собственником. Это объясняется тем, что фигура добросовестного владельца (иногда его называют «добросовестным приобретателем») заведомо уязвима с точки зрения законности владения имуществом.
Добросовестный владелец может оставить за собой произведенные им отделимые улучшения. В отношении неотделимых улучшений он вправе потребовать возместить произведенные затраты на улучшение. Законом установлен предел: не свыше размера, на который увеличилась стоимость имущества. В определении Конституционного Суда РФ от 15 июля 2010 г. № 997-О-О сказано, что положения названной нормы «направлены на установление справедливого баланса прав и законных интересов собственника имущества и его добросовестного владельца».

ВНИМАНИЕ
Во всех случаях употребление юридического термина «неотделимые улучшения» подразумевает, что на момент их произведения улучшенная вещь имеется в натуре (в наличии) и имеет титульного владельца (владельца по закону, т. е. другое лицо. – Прим. ред.). Такое разъяснение дал Высший Арбитражный Суд РФ в определении от 3 апреля 2009 г. № ВАС-402/09 по делу № А41-К1-13707/07.

Пример

Предположим, что в результате строительных работ в здании произведены неотделимые улучшения. Причем эти работы выполнены до окончания всего строительства и до регистрации права фирмы на здание. Это значит, что фирма приобрела право собственности на помещения уже с «неотделимыми улучшениями». При таких обстоятельствах в отношении фирмы можно вести речь не о возмещении ею стоимости «неотделимых улучшений», а об оплате результата соответствующих работ (определение ВАС РФ от 3 апреля 2009 г. № ВАС-402/09 по делу № А41-К1-13707/07).

Улучшение имущества имеет сложную правовую природу. Не всегда можно однозначно определить, какие улучшения произведены – отделимые или неотделимые. При этом не любое изменение имущества признается его улучшением. Правовое регулирование улучшений во многих случаях можно изменить соглашением сторон (договором).

Читайте также:
Авторский лицензионный договор: что это значит

В. Бельковец,
ведущий эксперт по правовым вопросам

Материалы предоставлены редакцией журнала “Практическая бухгалтерия”

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.

Выкуп имущества в период аренды — как быть с НДС неотделимых улучшений?

Ситуация, когда арендатор выкупает имущество у арендодателя, является довольно банальной. Вместе с имуществом бывший арендатор получает и неотделимые улучшения, которые он проводил во время аренды. Должен ли он начислить НДС с их безвозмездной передачи? Что говорит об этом закон и судебная практика?

Передача неотделимых улучшений

В соответствии со статьей 623 Гражданского кодекса, все улучшения арендованного имущества, которые могут быть от него отделимы, являются собственностью арендатора. А вот если произведенные улучшения не могут быть отделены без ущерба для имущества, например, ремонт помещения, то в случае прекращения договора аренды арендатор имеет право получить возмещение их стоимости. Оба этих положения действуют в том случае, если в договоре аренды не предусмотрено иное. Из сказанного можно сделать вывод, что неотделимые улучшения арендуемого имущества, произведенные арендатором, являются собственностью арендодателя.

Рассмотрим ситуацию, когда договором аренды предусмотрено, что по его окончании арендатор передает имущество арендодателю по акту приема-передачи. Такой порядок возврата арендуемого имущества является обычной практикой. При этом с учетом изложенного выше, неотделимые улучшения, которые произвел арендатор, вместе с имуществом должны быть переданы арендатору по акту приема-передачи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса, передача неотделимых улучшений пользователем имущества его собственнику признается реализацией. Таким образом, это операция попадает под НДС на основании пункта 1 статьи 146 и пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса. Эти выводы подтверждает и судебная практика, например, постановление ФАС Поволжского округа от 26.06.2012 по делу № А65-12909/2011, постановление ФАС Уральского округа от 01.07.2010 № Ф09-4941/10-С2 по делу № А07-20648/2009.

Вывод: если в период аренды арендатор произвел неотделимые улучшения имущества, например, ремонт помещения, то, получая эти улучшения, собственник помещения обязан начислить с них НДС.

Выкуп арендуемого имущества

А как быть с НДС в ситуации, когда в период действия договора аренды стороны заключили договор купли-продажи, и бывший арендатор стал собственником имущества? В указанном случае на основании статьи 425 и 450 ГК РФ договор аренды не считается прекратившим действие — имело место лишь прекращение обязательств по нему новацией. В этом случае происходит замена первоначального обязательства, которое существовало между сторонами, на иное обязательство (статья 414 ГК РФ). В рассматриваемом случае арендные обязательства сменились на обязательства по договору купли-продажи.

Поскольку имущество, которое было арендовано, стало собственностью арендатора, то обратно арендодателю по акту приема-передачи оно не передавалось. Соответственно, не передавались и неотделимые улучшения, которые были проведены бывшим арендатором. А раз они не передавались, то их реализация не имела места.

Такая точка зрения находит подтверждение в судебной практике. Так, в определении ВАС РФ от 09.12.2010 № ВАС-14603/10, которое было вынесено по похожему делу, суд указал следующее. Раз помещение, в котором было проведено неотделимое улучшение, перешло по договору купли-продажи в собственность бывшего арендатора, то факт реализации этих неотделимых улучшений, подлежащий обложению НДС, отсутствует. В результате суд признал решение инспекции о необходимости взимания НДС с указанной операции недействительным.

Кроме того, существует постановление Пленума ВАС № 33 от 30.05.14, в пункте 26 которого указано следующее. Если капитальные вложения (в нашем случае неотделимые улучшения) арендатору не компенсировались и осуществлялись не в счет арендной платы, арендатор может принять к вычету предъявленные ему суммы налога по этим затратам. В этой ситуации он выступает как лицо, которое приобрело товары, работы или услуги в ходе своей деятельности.

Таким образом, для целей обложения НДС следует считать, что компенсированные затраты арендатора на неотделимые улучшения имущества передаются арендодателю вместе с этим имуществом, а некомпенсированные и произведенные не в счет арендной платы передаче арендодателю не подлежат.

Вывод

Поскольку выкуп арендуемого имущества состоялся в период действия договора аренды, приходим к выводу, что некомпенсированные неотделимые улучшения арендодателю не передавались. То есть, в соответствии со статьей 39 НК РФ, реализации не было, соответственно нет и объекта обложения НДС.

Учитывая изложенные выше положения законодательства и судебную практику, можно сделать следующий вывод. Если имущество было выкуплено арендатором в период действия договора аренды, то НДС с произведенных им ранее, но не переданных арендодателю неотделимых улучшений, начисляться не должен.

Передача неотделимых улучшений арендованного имущества арендодателю: бухгалтерский и налоговый аспекты у арендатора

Отправим материал вам на:

Зачастую в ходе эксплуатации арендованного имущества арендатор производит неотделимые улучшения этого имущества. Например, устанавливает оконные решетки и металлические двери в арендованном здании. В связи с этим для арендатора актуальными являются вопросы бухгалтерского учета и налогообложения таких неотделимых улучшений.

На вопрос ответили специалисты проекта “1С:Консалтинг.Стандарт”.

Порядок учета неотделимых улучшений арендованного имущества напрямую зависит от того, возмещается ли их стоимость арендатору арендодателем при прекращении договора аренды.

Заметим, что право на возмещение стоимости неотделимых улучшений (таких, которые не отделимы без вреда для имущества) арендатор имеет только в том случае, если такие улучшения произведены с согласия арендодателя (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (п. 3 ст. 623 ГК РФ).

Кроме того, необходимо решить вопрос о том, чьей собственностью являются произведенные арендатором неотделимые улучшения. Это важно в ситуации, когда договором аренды возмещение капитальных вложений в арендованное имущество арендодателем арендатору не предусмотрено.

Однозначного решения данная проблема не имеет. С одной стороны, ст. 133 ГК РФ установлено, что вещь, раздел которой в натуре невозможен без изменения ее назначения, признается неделимой. То есть при проведении неотделимых улучшений арендованных объектов эти улучшения являются частью неделимой вещи (арендованных объектов). Если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь). Вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное (ст. ст. 134, 135 ГК РФ).

Исходя из данных норм гражданского законодательства, можно сделать вывод, что неделимая вещь представляет собой единый объект гражданских прав и право собственности распространяется на всю неделимую вещь. Иными словами, произведенные арендатором неотделимые улучшения арендованного имущества, “следуя судьбе главной вещи”, не будут являться собственностью арендатора, как и “главная вещь”.

Вторая точка зрения заключается в том, что до момента возврата имущества арендодателю произведенные арендатором неотделимые улучшения являются собственностью последнего. Здесь обоснование следующее. Согласно правилам ст. 622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Следовательно, до момента передачи арендодателю “улучшенного” имущества право собственности на улучшения принадлежит арендатору.

Читайте также:
Специализированная медицинская помощь: что это значит

Как видим, вопрос о праве собственности на произведенные арендатором неотделимые улучшения арендованного имущества нормами законодательства четко не урегулирован. При этом порядок учета улучшений напрямую зависит от того, чьей собственностью они являются. Поэтому во избежание разногласий с контролирующими органами сторонам договора аренды целесообразно включить условие о праве собственности на неотделимые улучшения в договор.

Бухгалтерский учет неотделимых улучшений арендованного имущества

В соответствии с п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Законченные капитальные вложения в арендованное имущество, являющиеся собственностью арендатора, зачисляются им в состав собственных основных средств в сумме фактически произведенных затрат (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, абз. 2 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). При этом в отношении указанных капитальных вложений необходимо выполнение условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01.

Затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, учитываются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Принятие неотделимых улучшений к учету в составе ОС отражается записью по дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции со счетом 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). При этом организация может установить срок полезного использования неотделимых улучшений равным оставшемуся сроку действия договора аренды (п. 20 ПБУ 6/01).

Если при прекращении действия договора аренды арендодатель возмещает арендатору затраты, произведенные на осуществление улучшений, передача неотделимых улучшений отражается в учете в порядке, установленном для операций по реализации основных средств.

Сумма возмещения, подлежащая получению от арендодателя по условиям договора аренды, признается прочим доходом организации и отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-1 “Прочие доходы” (п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Сумма амортизации, начисленной по выбывающим неотделимым улучшениям, списывается со счета 02 “Амортизация основных средств” в кредит счета 01 (Инструкция по применению Плана счетов). Если срок амортизации улучшений устанавливается равным сроку действия договора аренды, то к моменту передачи улучшений арендодателю они будут полностью самортизированы. Поэтому расход в виде остаточной стоимости таких объектов в бухучете признан не будет (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расходов организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Если затраты, произведенные арендатором на осуществление улучшений арендованного имущества, арендодателем не возмещаются, то операции по передаче улучшений отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для операций по безвозмездной передаче основных средств.

В общем случае при безвозмездной передаче ОС отражается его выбытие (п. 29 ПБУ 6/01). При этом в учете признается прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего ОС (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расходов организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Если на дату выбытия неотделимые улучшения полностью самортизированы (остаточная стоимость равна нулю), то при их передаче арендодателю организация не признает прочий расход. На дату возврата арендованного объекта организация списывает сумму амортизации, начисленной по выбывающим неотделимым улучшениям, со счета 02 “Амортизация основных средств” в кредит счета 01 (Инструкция по применению Плана счетов).

Если в договоре аренды не указано, что капитальные вложения в арендованный объект основных средств являются собственностью арендатора, то, исходя из п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, неотделимые улучшения не могут быть учтены арендатором как основные средства. В таком случае стоимость улучшений до момента их передачи арендодателю следует учитывать на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. Передача неотделимых улучшений будет отражаться записью:

Дебет 91-2 Кредит 08 – списана стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором.

Однако не все специалисты признают правильным данный способ отражения в учете неотделимых улучшений, не являющихся собственностью арендатора. Есть мнение, что при таком способе учета нарушается его методология. Счет 08 предназначен для учета незавершенных капитальных вложений организации. В рассматриваемой ситуации капвложения завершены и являются сформированной частью стоимости арендованного основного средства. Поэтому учитывать их в качестве “незавершенки” не совсем корректно. При этом как вариант предлагается отражать затраты, связанные с осуществлением неотделимых улучшений арендованного объекта, в качестве расходов арендатора.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем (п. п. 18, 19 ПБУ 10/99).

Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Порядок списания расходов будущих периодов в бухгалтерском учете необходимо предусмотреть в учетной политике организации. В рассматриваемой ситуации целесообразно установить такой способ списания расходов: равномерно, в течение срока действия договора аренды.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 “Расходы будущих периодов” (Инструкция по применению Плана счетов). Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 44) согласно учетной политике для целей бухучета.

Налог на прибыль

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ произведенные арендатором с согласия арендодателя капитальные вложения в форме неотделимых улучшений предоставленных в аренду объектов ОС, признаются амортизируемым имуществом.

Возможны разные варианты создания и передачи неотделимых улучшений от арендатора – арендодателю.

Рассмотрим случаи, когда стоимость капитальных вложений возмещается арендатору арендодателем.

Сумма возмещения, полученная от арендодателя при передаче ему неотделимых улучшений (без учета НДС), признается организацией доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ арендатор может уменьшить сумму дохода на стоимость данных неотделимых улучшений (без учета НДС).

Читайте также:
Средства индивидуальной и коллективной

Причем это признание дохода и расхода производится по дате передачи неотделимых улучшений арендатором арендодателю.

Если данное возмещение производится в момент принятия неотделимых улучшений в эксплуатацию – то и в бухгалтерском и в налоговом учете неотделимые улучшения амортизируются арендодателем.

Если же стоимость капитальных вложений возмещается арендатору арендодателем на дату возврата объекта ОС арендодателю, то в БУХГАЛТЕРСКОМ учете начисляет амортизацию уже арендатор.

Таким образом, в течение срока аренды, до передачи соответствующего объекта основных средств арендодателю, в бухгалтерском учете амортизацию начисляет арендатор, а в налоговом – арендодатель.

Следовательно, налоговый и бухгалтерский учет не совпадают, и сумма амортизационных начислений образует временные разницы и у арендатора и у арендодателя. Эти временные разницы погашаются в момент передачи неотделимых улучшений арендодателю.

Если законченные капитальные вложения в арендованное имущество НЕ компенсируются арендодателем арендатору, то (при условии наличия согласия арендодателя на такие улучшения) такие капитальные вложения являются собственностью арендатора. В этом случае они отражаются арендатором в бухгалтерском учете в качестве отдельных объектов собственных основных средств, которые подлежат амортизации. Сумма амортизации при этом определяется исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Выше говорилось, что в бухгалтерском учете срок полезного использования устанавливается равным оставшемуся сроку аренды. Таким образом, срок полезного использования в бухгалтерском учете и налоговом учете – РАЗНЫЙ. Соответственно, суммы амортизации – тоже разные.

В связи с этим в бухгалтерском учете арендатора будут ежемесячно возникать постоянные разницы.

Отдельного внимание заслуживает вопрос правомерности применения арендатором амортизационной премии в отношении улучшений в арендованное имущество.

По мнению Минфина России, правила применения амортизационной премии в размере 10% на арендатора не распространяются. В качестве обоснования приведено следующее:

  • произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора;
  • для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный статьи 258 НК РФ (письмо Минфина России от 09.02.2009 № 03-03-06/2/18).

Заметим, что чиновники придерживались такой позиции и раньше (см. письмо Минфина России от 20.10.2006 № 03-03-04/1/703). Однако по данному вопросу возможна и альтернативная точка зрения.

Во-первых, тот факт, что неотделимые улучшения арендованного имущества не являются собственностью налогоплательщика, никак не препятствует применению амортизационной премии. Действительно, амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Однако в абзаце 4 пункта 1 статьи 256 НК РФ прямо сказано, что капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, являются амортизируемым имуществом. При этом пункт 9 статьи 258 НК РФ позволяет применять амортизационную премию в отношении любых капитальных вложений, кроме безвозмездно полученных основных средств. О том, что премия применяется только в отношении собственного амортизируемого имущества налогоплательщика, в данной норме не говорится.

Во-вторых, специальный порядок начисления амортизации, закрепленный в пункт 1 статьи 258 НК РФ для капитальных вложений в арендованное имущество, никаких ограничений на применение амортизационной премии не устанавливает.

Следовательно, если арендатор единовременно учтет в составе расходов до 10 % затрат на такие капитальные вложения, а оставшиеся расходы будет амортизировать в установленном НК РФ порядке, это не будет являться нарушением налогового законодательства. Однако отстаивать свою точку зрения арендатору, скорее всего, придется в суде.

Сумма возмещения, полученная от арендодателя при передаче ему неотделимых улучшений (без учета НДС), признается организацией доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом на основании подпункт 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ арендатор может уменьшить сумму дохода на стоимость данных неотделимых улучшений (без учета НДС).

Если затраты на капвложения арендатору не возмещаются, то передача улучшений имущества арендодателю в целях налогообложения прибыли признается безвозмездной передачей имущества. Стоимость неотделимых улучшений, передаваемых одновременно с возвратом арендованного основного средства, не признается арендатором расходом в соответствии с пункта 16 статьи 270 НК РФ. В свою очередь арендодатель не учитывает при налогообложении прибыли доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача результатов выполненных работ арендодателю (в том числе на безвозмездной основе) является объектом налогообложения по НДС. Следовательно, при возврате арендодателю имущества с неотделимыми улучшениями арендатор обязан исчислить этот налог. Именно такой точки зрения придерживаются чиновники (письма Минфина России от 29.08.2008 № 03-07-11/290; от 03.11.2006 № 03-03-04/2/231). Финансисты подчеркивают, что суммы НДС, исчисленные при безвозмездной передаче, в расходы при исчислении налога на прибыль не включаются, поскольку являются расходами, связанными с безвозмездной передачей (см. письмо Минфина России от 22.09.2006 № 03-04-11/178).

Сумма “входного” НДС по работам по улучшению объекта ОС принимается организацией-арендатором к вычету после принятия к учету выполненных работ при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Об альтернативной точке зрения по вопросу необходимости начисления НДС при передаче арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества арендодателю смотрите в ИАС “1С:Консалтинг. Стандарт” в одном из ближайших выпусков аналитику “О налогообложении НДС при передаче неотделимых улучшений в рамках договора аренды” подраздела “Налог на добавленную стоимость” раздела “Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина”.

Налог на имущество

Капитальные вложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества, учтенные в составе основных средств арендатора, как возмещаемые, так и не возмещаемые арендодателем, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия в рамках договора аренды (см. письмо Минфина России от 16.12.2008 № 03-05-05-01/73).

В случае если собственником неотделимых улучшений является арендодатель, то именно он должен платить налог на имущество.

Подробнее смотрите в ИАС “1С:Консалтинг. Стандарт” в одном из ближайших выпусков аналитику “О плательщике налога на имущество по неотделимым улучшениям в арендованное имущество” подраздела “Налог на имущество организаций” раздела “Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина”.

Вы сможете получать бесплатные юридические консультации от специалистов системы “1С:Консалтинг. Стандарт”, если станете подписчиком этого продукта.

Как арендатору учитывать неотделимые улучшения арендованной недвижимости при налогообложении?

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ рассмотрела вопрос о том, может ли налогоплательщик-арендатор учесть в составе расходов оставшуюся стоимость капитальных вложений при прекращении аренды (Определение ВС РФ от 1 февраля 2020 г. № 309-ЭС20-16872 по делу № А76-8895/2019).

Решение о доначислении налогов не устояло в первой кассации

По итогам налоговой проверки МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области доначислила АО «Промышленная группа “Метран”» НДС и налог на прибыль по двум эпизодам.

Первый связан с тем, что общество несколько лет арендовало у госпредприятия производственные помещения и за это время произвело ряд неотделимых улучшений: обустроило вентиляцию, водопровод, ливневую канализацию, систему отопления, реконструировало шахты лифта, установило окна и провело работы по отделке корпуса. Все эти улучшения «Метран» учитывал как амортизируемое имущество и включал в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Позднее общество расторгло договоры аренды, потому что построило свои производственные корпуса, а остаточную стоимость неотделимых улучшений отнесло во внереализационные расходы, которые учитываются при исчислении налога на прибыль. По мнению инспекции, это было сделано неправомерно. Налоговая также посчитала, что при передаче неотделимых улучшений арендодателю арендатор должен был заплатить НДС.

Читайте также:
Тяжкий вред здоровью: что это значит

Вышестоящий налоговый орган согласился с таким подходом. Суды первой и апелляционной инстанций также поддержали инспекцию. Однако в АС Уральского округа «Метрану» удалось признать решение налоговой недействительным. Суд не согласился с тем, что общество передало арендодателю неотделимые улучшения безвозмездно. Они были произведены в период действия договоров аренды, то есть со стороны арендодателя имелось встречное представление – передача арендатору права пользования недвижимостью, пояснила кассация. В таком случае списывать остаточную стоимость неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов можно. Кроме того, добавил суд, прекращение использования имущества не установлено в ст. 170 НК в качестве основания для восстановления налога в части остаточной стоимости улучшений, то есть доначислять НДС при возврате имущества арендодателю также неправомерно.

Второй эпизод связан с договором, по которому иностранная компания Emerson Process Management Shared Service Ltd оказывала «Метрану» консультационные услуги. Инспекция установила, что налогоплательщик также воспользовался «услугами по цифровой обработке данных (EDP)». По мнению налоговой, это вспомогательная услуга по отношению к консультационным, а значит местом ее реализации является РФ. То есть общество неправомерно не удержало НДС при оплате этой вспомогательной услуги.

Рассмотрев дело по этому эпизоду, АС Уральского округа указал, что спорные услуги нельзя квалифицировать как связанные с обработкой информации. По мнению суда, налоговая должна была доказать, что «Метран» передавал Emerson информацию, а та анализировала, обобщала, систематизировала сведения и передавала результаты обработки обратно обществу. При этом, добавила кассация, спорные услуги также не могут расцениваться и как вспомогательные, поскольку инспекция не доказала, что Emerson оказывала их «исключительно с целью передачи информации по консультационным и иным подобного рода услугам».

Налоговый орган подал кассационную жалобу в Верховный Суд.

Позиция ВС о неотделимых улучшениях

Верховный Суд согласился с тем, что ст. 258 НК прямо не решает судьбу расходов арендатора в виде капитальных вложений в имущество, которые за время аренды не были учтены при налогообложении (когда стоимость капитальных вложений не амортизирована полностью из-за того, что срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды). «Однако из этого, вопреки выводу арбитражного суда кассационной инстанции, не вытекает, что налогоплательщик-арендатор имеет безусловное право учесть в составе расходов оставшуюся стоимость капитальных вложений при прекращении аренды», – подчеркнул ВС.

Для налогообложения важно, что неотделимые улучшения – это не только ремонт, который необходим арендатору. Ими также являются достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение имущества, указал Суд. В таких случаях имущество получает существенные качественные улучшения, которые, как правило, имеют экономическую ценность не только для арендатора, но и для собственника.

«Принимая во внимание изложенное, если улучшения в арендованном имуществе имели вид достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, но арендованный объект возвращен арендодателю без получения встречного предоставления за произведенные в него капитальные вложения, расходы налогоплательщика в части, оставшейся не списанной через амортизационные отчисления в течение срока аренды, по общему правилу, не могут быть учтены при налогообложении как не отвечающие критерию экономической оправданности (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса)», – подытожил ВС. При этом, подчеркнул он, само по себе получение арендатором имущества во владение и пользование встречным предоставлением не является.

В то же время Суд отметил, что в НК РФ не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. «А потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, на что неоднократно указывал КС», – сказано в определении. Поэтому презумпция экономической неоправданности затрат налогоплательщика на улучшение чужого имущества при отсутствии компенсации их стоимости со стороны собственника носит опровержимый характер и не исключает права налогоплательщика доказывать экономическую обоснованность произведенных им капитальных вложений в полном объеме, считает ВС.

Так, пояснил он, суд может учесть доказательства, которые с бесспорностью подтверждают необходимость капитальных вложений, прежде всего для деятельности арендатора, наличие у него на момент заключения договора намерения и возможности окупить стоимость таких вложений за счет использования имущества во время аренды, а также разумные экономические причины для прекращения аренды до истечения срока полезного использования улучшений. В споре об обоснованности капитальных вложений арендатора, когда собственник не обязан компенсировать их, суд также вправе учесть доказательства наличия или отсутствия экономической ценности улучшений для собственника на момент прекращения аренды.

«Возвращение арендованного имущества собственнику в качественно улучшенном состоянии без получения встречного предоставления в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, по общему правилу, также влечет необходимость восстановления налога на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК», – напомнил ВС. Однако, добавил он, возврат улучшенного имущества не говорит об использовании арендованного имущества в необлагаемых операциях, если налогоплательщик собирался окупить капитальные вложения за время аренды, но не сделал этого по не зависящим от него обстоятельствам, а также если улучшения не имеют экономической ценности для собственника или последующего арендатора.

В итоге по этому эпизоду доначисления налогов ВС отменил акты всех нижестоящих инстанций. «При новом рассмотрении дела необходимо установить характер произведенных обществом неотделимых улучшений, устранить противоречия в оценке наличия у собственника имущества обязательства по возмещению арендатору стоимости неотделимых улучшений и фактического исполнения этого обязательства (зачет стоимости неотделимых улучшений в счет арендной платы)», – подчеркнул он.

Позиция ВС о спорных услугах

Не поддержал Верховный Суд и выводы АС Уральского округа по поводу отношений налогоплательщика с Emerson.

ВС отметил, что при определении места оказания услуги значение имеет объективное содержание операций. «Само по себе наименование оказанных услуг, как оно приведено в договоре, а равно их раздельное оформление и оплата не могут предопределять вывод о том, является ли территория РФ местом оказания соответствующих услуг для целей взимания НДС», – пояснил он.

Когда российская организация приобретает у иностранной несколько услуг, тем более по одному договору, в первую очередь нужно установить, не являются ли одни из них основными, а другие вспомогательными, считает ВС. «Вспомогательными могут быть признаны услуги, оказание которых объективно служит цели обеспечения потребления основных услуг, и отсутствует разумный практический смысл в оплате и потреблении одних услуг без потребления других», – напомнил Суд. Вопрос о том, являются ли спорные услуги услугами по обработке данных (абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК), нужно выяснять лишь тогда, когда установлено, что они не являются вспомогательными.

В данном случае первая и апелляционная инстанции проанализировали акты об оказании услуг, показания работников общества и на этом основании решили, что услуги «по цифровой обработке данных (EDP)» обеспечивали техническую возможность оказания обществу консультационных услуг в рамках одного и того же договора. «Ссылаясь на то обстоятельство, что предоставленные компанией Emerson услуги, связанные с обеспечением работы электронной почты, коммуникаций между работниками, могли использоваться вне зависимости от оказания консультационных услуг, общество в то же время не представило какого-либо разумного обоснования отдельному приобретению этих общераспространенных услуг за установленную соглашением существенную плату», – заметил ВС.

Читайте также:
Свободно конвертируемая валюта: что это значит

В этой части постановление АС Уральского округа было отменено, а решения первой инстанции и апелляции оставлены в силе.

Адвокаты о налогообложении и неотделимых улучшениях

«Вопрос о возможности учета в расходах недоамортизированной части капитальных вложений в арендованный объект и необходимости восстановления НДС при досрочном расторжении договора аренды напрямую законодательством не урегулирован, на что совершенно справедливо обратила внимание Экономколлегия», – указал управляющий партнер компании TAXMANAGER, адвокат Василий Ваюкин.

Он напомнил, что есть ряд разъясняющих писем Минфина (от 11 августа 2017 г. № 03-03-06/1/51578, от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/384, от 21 марта 2011 г. № 03-03-06/1/158), в которых ведомство весьма категорично высказывалось о невозможности учета арендатором таких затрат при досрочном расторжении договора аренды. «А сами неотделимые улучшения признавались имуществом, безвозмездно переданным арендодателю, что автоматически влечет невозможность учета затрат и необходимость начисления НДС», – рассказал эксперт.

Подход Экономколлегии, по его мнению, довольно интересен: «Предлагается оценить капитальные вложения с точки зрения их предназначения либо как только для арендатора помещения, либо для всего здания. И арендатор вправе обосновать, что он имел намерения и возможность окупить эти капитальные вложения в течение срока аренды. Причем суд должен исследовать экономическую ценность таких вложений не только для арендатора, но и для собственника имущества. То есть во главу угла поставлена деловая цель как определяющий фактор экономической обоснованности затрат. Аналогичный подход предлагается применить и в части НДС».

Данное дело вполне можно назвать прецедентным, оно может изменить сложившуюся на уровне писем Минфина правовую позицию и дать возможность налогоплательщикам уменьшить свои издержки, считает Василий Ваюкин.

Адвокат, партнер Five Stones Consulting Екатерина Болдинова добавила: «Интересно, что дело было передано в Верховный Суд по жалобе налогового органа, что в очередной раз показывает внимание налоговиков к формированию негативной для бюджета судебной практики. Ни для кого не секрет, что интересы территориальных налоговых органов в такого рода крупных делах все чаще представляют юристы ФНС России по доверенностям от территориальных инспекций, что заметно меняет и качество проработки правовой позиции, и уровень подготовки специалистов».

Что касается выводов суда, то здесь ВС, по мнению эксперта, занял достаточно осторожную позицию. «Ранее в определении о передаче дела на рассмотрение СКЭС ВС был заявлен тезис о невозможности учета остаточной стоимости неотделимых улучшений в расходах налогоплательщика в такой ситуации. По итогам рассмотрения дела суд сформулировал ряд условий, при наличии которых налогоплательщик вправе как учесть расходы, так и не начислять НДС, – пояснила Екатерина Болдинова. – По мнению Суда, ценность таких неотделимых улучшений может быть различной для арендодателя, в связи с чем действительно ценные улучшения (например, достройка) не могут считаться экономически оправданными расходами арендатора, тогда как неценные (например, капитальный ремонт) – могут. Этот подход, хоть и половинчатый, компромиссно-острожный, можно все же считать определенным позитивом для налогоплательщиков, поскольку, например, позиция Минфина и ФНС по этому вопросу, к сожалению, бескомпромиссно отрицательная».

Конечно, согласилась адвокат, это определение ВС сложно считать совсем уж позитивным. «Мы всегда ждем от Верховного Суда неких сформулированных правил игры – когда налогоплательщикам будет четко разъяснено, как можно действовать, а как нет, в каких случаях и какие расходы на неотделимые улучшения можно включать в состав налоговой базы по налогу на прибыль, а какие нельзя. Увы, здесь этого не произошло, дело отправлено на новое рассмотрение, а правила игры, пусть и стали чуть более понятными и приобрели некоторые очертания, все равно не получили четкой формы. Впрочем, наверное, установить такие правила должен не Верховный Суд, а законодатель, который пока не проявил пристального внимания к этой теме», – заключила Екатерина Болдинова.

Узоры на кончиках пальцев

Узоры на кончиках пальцев

Подушечки пальцев содержат множество нервных окончаний, непосредственно связанных с головным мозгом. Мозг анализирует сигналы, поступающие от них, и определяет, что же осязают и чувствуют наши пальцы. Хироманты уделяют особое внимание папиллярному узору на кончиках пальцев, который играет важную роль при определении характерных черт личности человека.

В криминалистике папиллярный узор на кончиках пальцев выступает как объект идентификации личности, с помощью которого раскрываются преступления. Этот метод основывается на неповторимости и неизменяемости кожного узора подушечек пальцев, их способности оставлять «след» на предметах. Он активно применяется при дактилоскопической экспертизе личности.

Папиллярный узор формируется еще в утробе матери и сохраняет свой рисунок до окончания жизни человека. При дактилоскопическом исследовании обнаружено, что даже у однояйцевых близнецов рисунок кожных узоров не повторяется. Лишь определенные заболевания, например, склеродермия, или механическое воздействие на кожу кончиков пальцев, способны видоизменить папиллярный узор. Исследования папиллярного узора начались в 17 веке. В различные периоды времени в криминальном мире предпринимались попытки скрыть или изменить узор, чтобы уничтожить идентификационные признаки, посредством срезания слоев кожи с подушечек пальцев, ожогов и порезов. Однако в большинстве случаев папиллярный узор с течением времени восстанавливался, а в случае образований шрамов и рубцов на кожных покровах, они становились индивидуальными признаками личности и определяли неповторимость следов рук конкретного человека.

Выделяют три основных типа папиллярных узоров на кончиках пальцев в зависимости от рисунка их центра – это дуги, петли и завитки, все остальные типы являются производными от них.

1. Дуги

Дуговой узор (арки) характеризует их обладателей как людей с хорошей и устойчивой организацией нервной системы. Они правдивы, стабильны и стремятся всегда идти к своей цели, отметая все сомнения по пути. Это люди действий, они не любят долгих разговоров и размышлений, взять «быка за рога» – их девиз по жизни. По данным дерматоглифических исследований дуга это один из самых часто встречающихся папиллярных узоров на кончиках пальцев, по своему рисунку он напоминает волну или арку.

В центре дуги можно увидеть изгиб, направленный вверх. Энергия идет по папиллярным линиям, делает изгиб в середине рисунка и выходит, не задерживаясь, указывая на быстрый расход поступающей энергии. Обладатели такого узора на пальцах добродушны, практичны и трудолюбивы, любят работать руками.

Какими же психологическими характеристиками наделен обладатель дуги при расположении этого узора на конкретном пальце?

2. Петли

Петля является самым распространенным узором на кончиках пальцев жителей России. В петле энергия течет снизу вверх и потом плавно уходит вниз. Различают три вида петель: ориентированные наружу (в сторону большого пальца) – радиальная петля, вовнутрь (в сторону мизинца) – ульнарная или локтевая петля, двойная петля.

Основные психологические характеристики обладателя петель на кончиках пальцев.
Палец Характеристики узора
Радиальная петля Локтевая петля Двойная петля
Большой Человек твердо намерен прийти к поставленной цели. Умеет договариваться с другими людьми и адаптироваться к изменяющейся обстановке. Быстро находит простое решение сложных вопросов и приводит это решение в действие.
Указательный Указывает на человека, способного быть гибким, чтобы достичь желаемого результата.

3. Завитки

Завиток – это сложный папиллярный узор, признак, который указывает на индивидуальность человека. Спираль, где энергия течет по часовой стрелке, указывает на активную и сильную личность; против часовой стрелки – на хорошие интуитивные способности человека и возможный интерес к эзотерическим наукам.

Психологические особенности человека с завитками на кончиках пальцев
Палец Характеристики завитка
Большой Указывает на нестандартное мышление, которое позволяет в дальнейшем прийти к успеху за счет неповторимости идеи. За действиями обладателя такого узора, несмотря на их экспрессивность, скрывается ум прекрасного аналитика.
Указательный Это лидер с очень оригинальным взглядом на вещи, благодаря напору, целеустремлённости и вере в свои силы, он может вдохновить и повести за собой других людей, и это будет его индивидуальный путь к успеху.
Средний Старается реализоваться в профессиональной сфере, очень нуждается в поддержке и одобрении окружающих, это дает ему силу и импульс идти дальше, обидчив и раним.
Безымянный Несмотря на поистине прекрасные творческие способности, человек не уверен в себе, зависим от мнения других, это может приводить к внутренним противоречиям и конфликтам.
Мизинец Способен убедить других в оригинальности своих идей, приводит достойные доказательства, его речь плавная и выразительная, он находит поддержку у собеседников.

Дополнительные узоры

Существуют узоры, объединяющие в себе несколько типов узоров, такие как павлиний глаз/перо и шатровая дуга с петлей внутри.

Подсчет узора в совокупности на руке

Исследуя папиллярный узор на пальцах, нужно обязательно определять – какой же узор является преобладающим на руке. По данным исследований в области дерматоглифики наиболее распространены петлевые узоры 63% от общего количества, завитковых – примерно 31%, а дуговых узоров около 6%.

Папиллярный узор Преобладание на руке
Дуги Таких людей отличает практичность, они чтут традиции и редко меняют свои взгляды, с трудом адаптируются к новым условиям, не всегда быстро реагируют на изменения в окружающем их мире. Предпочитают планировать свою жизнь и методично решают задачи, при этом сильная хватка их часто выручает и помогает в достижении целей.
Петли Этих людей отличает мобильность и самостоятельность, из них выходят отличные руководители, которые четко ставят цели, адекватно оценивают внутренние процессы в компании и внешние условия ее деятельности, умеют находить общий язык с людьми в коллективе. По жизни они ставят себе цель и, преодолевая препятствия, планомерно двигаются к ней.
Завитки Это сильные и неординарные личности, которые склонны к самоанализу и самосовершенствованию. У них, как правило, очень развитая фантазия, и если они удачно направляют ее в свою профессиональную деятельность, то могут достичь большого успеха.
Шатровые дуги Обладатели такого папиллярного узора эмоциональные и активные люди, любят искусство и предметы искусства. Они умеют быть душой компании, но амплитуда их настроения может часто и быстро меняться. Как правило, выбирают себе творческие профессии прикладного характера.
Двойные петли Люди с этим преобладающим папиллярным узором могут рассматривать любую проблему с нескольких сторон, в споре будут всегда выслушивать мнение другой стороны и только потом делать выводы. Часто такой подход заглушает голос их собственной интуиции, и приводит в конечном итоге к нерешительности. Они всегда ищут единственно правильное решение, оставаясь в душе перфекционистами.

На практике часто встречаются ситуации, когда человек одинаково хорошо владеет обеими руками, или не знает, какая рука у него активная/ведущая, и это вызывает трудности при чтении прошлых и будущих событий по рукам. В этом случае рекомендуется сравнить папиллярный узор на кончиках пальцев двух рук. Узор на активной руке всегда будет сложнее, чем на пассивной. Например, левша от рождения будет иметь завиток на пальце Юпитера (указательном) левой руки и петлю на пальце правой руки как более простой рисунок узора.

Безусловно, в дактилоскопии и криминалистике строение папиллярного узора специалисты рассматривают намного детальнее, чем это принято в практике хиромантов, но и цели исследования у них различны. Криминалисты изучают не только тип, разновидность и направление потоков линий узора, но и микрорельеф папиллярного узора, размеры, форму и ширину рисунка, расположение пор, строение отдельных элементов узора на микроуровне и другое. Хиромантам изучение папиллярного узора на кончиках пальцев дает дополнительную и очень важную информацию о психологическом типе человека и его предпочтениях на профессиональном поприще.

Для многих людей определить свои «таланты» и «найти себя» не составляет труда, т.к. они изначально понимают, что им действительно нравится и легче всего дается. Например, наша бывшая соотечественница, американская писательница Айн Рэнд (1905 – 1982) в своей книге «Атлант расправил плечи» так описывает ощущения героини, обладающей математическими способностями:

«Она испытывала подобное в школе на уроках математики. Это был единственный предмет, который ей действительно нравился. Решая задачи, она ощущала необыкновенное волнение, дерзкое чувство восторга от того, что приняла брошенный вызов и без труда победила, и страстное желание и решимость идти дальше, справиться с очередным, куда более трудным испытанием. Хотя математика давалась ей очень легко, она испытывала растущее чувство уважения к этой точной, предельно рациональной науке. Она часто думала: «Как хорошо, что люди дошли до этого, и как хорошо, что я в этом сильна». Два чувства росли и крепли в ней: искреннее восхищение этой царицей наук и радость от осознания собственных способностей».

В то же время существует огромное количество примеров, когда попытка определить свои способности и предназначение превращается для человека в долгий и мучительный процесс. Ему может нравиться определенная сфера деятельности, но он не знает, как удостовериться в правильности выбора, да и обстоятельства пока не складываются, а решимости поменять эти обстоятельства не хватает.

Внимательно изучите папиллярные узоры на кончиках своих пальцев, они могут многое рассказать вам о ваших талантах, способностях и наклонностях. Исследуйте свои сильные и слабые стороны, старайтесь найти для себя лучшее из возможного, пытайтесь сделать больше, чем сделано!

Значение папиллярных узоров на отдельных пальцах

Одним из интересных показателей особенностей нашей психологии являются папиллярные узоры на пальцах. Отпечатки пальцев являются одним из инструментов понимания темперамента и способностей человека в современной хирологии. Внимательно посмотрите на свои ладошки и определите преобладающий тип узора. На что он похож — на воронку, петельку от нитки, продетой в иголку или же на обычный холм? В первом случае это будут завитки, во втором — петли, а в третьем — дуги.

Если на ваших руках больше всего петель, то вы отличаетесь коммуникабельностью, общительностью, гибкостью характера. Вы легко адаптируетесь к социальным переменам и в целом хороший командный игрок. На работе вы любите общаться, разговаривать. Если же вам придется работать в ситуации постоянного молчания, это может даже напрягать. Преобладание завитков говорит о том, что вы отличаетесь индивидуализмом, независимостью и углубленностью в себя. В целом вы очень созерцательны, способны к хорошей концентрации внимания и отличаетесь перфекционизмом. Хотя вы любите командные виды спорта, где можете проявить свою выносливость, все же вы скорее одиночка, ведь вам комфортнее работать автономно, в своем ритме, без вынужденного общения. Доминирование дуг — редкое явление в средней и южной частях России и странах СНГ. Чаще всего много дуг можно увидеть на руках жителей Крайнего Севера. Много дуг на пальцах говорят о том, что человек отличается трудолюбием, консервативностью, практичностью и прагматизмом. Такие люди довольны упрямы, но также и надежны, верны, просты в общении. Им комфортнее всего работать дозированными единицами времени, а не от звонка до звонка.

Редким вариантом папиллярного узора является шатровая арка (шатровая дуга), которая символически связана с энергией Огня и напоминает изображение вулкана. Присутствие на пальцах руки шатровой арки сообщает о присутствии в характере человека склонности к энтузиазму, восторгу, бурному выражению чувств. Такой человек отличается высокой возбудимостью, умением заряжать других своими переживаниями, идеями. Чаще всего шатровая дуга встречается на одном пальце (указательном), а так как мы должны связать ключевые слова пальца и узора, то получаем следующее толкование: способность и желание мотивировать окружающих, обучать их и вдохновлять, активно, эмоционально выражать свое лидерство, показывать энтузиазм при выполнении поставленных задач и достижении целей. Это сильнее будет проявляться, если шатровая арка располагается на ведущей, а не пассивной руке.

К относительно редко встречаемым типам узора относятся также сложный завиток (двойная петля) и завиток «павлиний глаз». Сложные завитки сообщают о способности человека видеть проблему с разных сторон, повышают дипломатичность и неуверенность в себе. Завиток «павлиний глаз» является чем-то средним между петлей и завитком. Он сообщает в целом о творческих способностях и акцентирует тот палец, на котором находится.

Ниже мы рассмотрим значение папиллярных узоров на каждом пальце руки. Однако, говоря о психологическом значении того или иного отпечатка на пальце, мы должны понимать, что особое значение имеют редкие, выделяющиеся знаки. Например, завиток зачастую считается маркером таланта, потенциальной способности. Однако, если мы имеем на обеих руках 8 из 10 папиллярных узоров в виде завитка, отдельно толковать значение завитка на указательном, среднем, безымянном пальцах и мизинце не имеет смысла. То же в случае, если на руках мы увидим девять простых дуг. В данном случае будет куда важнее понять, а к какому типу и на каком пальце находится десятый, отличающийся от общей массы, папиллярный узор. Доминирующий тип узора описывает доминирующий темперамент, а отдельные узоры являются штрихами к портрету и маркерами способностей или возможных проблем.

Значение узора на больших пальцах

Итак, первый слой информации хироманту дает внешний вид ладони, второй — линии, третий — узоры кожи. При этом особое значение имеют папиллярные узоры, находящиеся на больших пальцах рук, поскольку те связаны с волей и принятием важных решений в жизни. Астрологически и точки зрения холмов ладони большой палец связан с энергиями Венеры и Марса. Ранее мы сказали, что в дерматоглифике выделяют три основных типа папиллярного узора — дуга, петля и завиток. С точки зрения хиромантии, к базовым типам стоит добавить также шатровую арку. Завиток павлиний глаз близок по смыслу к классическому завитку. А двойная петля являет собой, хоть и с оговорками, нечто среднее между петлей и завитком. В свое время Кристофер Джонс предложил соотнести значение дуг со стихией Земли, петель и двойных петель — с Водой, завитков всех видов — с Воздухом, а шатровой арки — с Огнем. И подобная аналогия неплохо работает. Но здесь не будет четкого соответствия типа папиллярного узора и типа ладони.

  • Петля на больших пальцах является нормой и сообщает, что, принимая решение, человек старается найти компромисс, ладить с коллективом, поделиться идеями.
  • Завиток скорее склонен действовать независимо, оригинально, самостоятельно, отстаивать свою свободу.
  • Человек с дугами на больших пальцах отличается упрямством, прагматизмом, рациональностью и последовательностью в принятых решениях.
  • Шатровые арки на больших пальцах на практике не встречаются, а если бы встретились, то принадлежали бы яркому энтузиасту, экспрессивной личности.
  • Сложные завитки (двойные петли) испытывают сложности в принятии решений, склонны сомневаться в себе, но обладают способностью помогать другим увидеть альтернативу любой ситуации.

Еще немного о двойной петле на больших пальцах

Если на одном или сразу двух больших пальцах ваших рук виден красивый узор, похожий на символ «инь-ян», значит сомнение — хорошо знакомое вам слово. Двойная петля является признаком сложностей в принятии решений, неуверенности в себе, но также говорит и о психологических талантах, умении во всем видеть две стороны медали. И хотя принимать самостоятельные решения таким людям весьма непросто, их сила в том, чтобы выслушивать других и помогать им сделать выбор. Люди с двойными петлями могут стать хорошими психологами, консультантами, астрологами, коуч-тренерами, хиромантами, юристами, священниками. Если же с подобными показателями человек решил пойти в бизнес, где требуется быстро и четко давать ответы на вызовы обстоятельств, то ему будет крайне полезно иметь рядом с собой компетентного советника, который побережет его нервную систему от перегрузок. Или же хорошим решением может стать освоение психологических методик по работе со своими сомнениями.

Значение отпечатков указательного пальца

Указательный палец в хиромантии связан с лидерскими качествами, способностью управлять другими и быть для них авторитетом. Считается, что астрологически он управляется Юпитером — символически и энергетически связан с положением этой планеты в натальной карте. Ну а в астрологии за пятой планетой от Солнца закрепились такие ключевые слова, как престиж, уважение, статус, мораль, философские интересы, преподавание, высшее образование, общественные интересы, удачливость и тяга к путешествиям. Большинство этих ключевых слов подходит для характеристики холма и пальца Юпитера, кроме, пожалуй, двух последних. Удачливость в хиромантии закрепилась за холмом Солнца, а тема путешествий скорее связана с холмом Луны.

  • Петлевой узор на указательном пальце является статистической нормой и не несет особой смысловой нагрузки. Можно лишь отметить, что петля на пальце Юпитера не является указателем лидерских амбиций. Скорее, командуя другими, человек будет стремиться разделить ответственность, приспособиться к окружению, договориться с ним.
  • Завиток на указательном пальце — признак индивидуализма, целеустремленности, маркер, указывающий что человек предпочитает работать по своей инициативе. Потенциал в сфере управления другими.
  • Сложный завиток (двойная петля) — признак неуверенности в своих качествах лидера, переменчивости относительно поставленных целей. С другой стороны, такой человек может подойти на роль арбитра или мирового судьи.
  • Дуга — человек способен проявить качества лидера, если жизнь заставит, но не ощущает в себе таланта и обычно сдерживает соответствующие способности. Выступая в качестве лидера, прагматичен, надежен, упорен и консервативен.
  • Шатровая арка (чаще всего она встречается именно на указательном пальце) — признак того, что выступая в качестве лидера и авторитета, человеку комфортно быть в амплуа мотиватора, вдохновителя. Он способен произвести яркое впечатление, быть энтузиастом в своей деятельности.

Значение узоров среднего пальца

Средний палец в хиромантии управляется Сатурном и символически связывается с такими качествами, как трудолюбие, ответственность (за себя), дисциплина, рутина, долг, субординация. Поскольку в Средние века именно с Сатурном связывались беды и смерть, то знаки на холме Сатурна (например, крест) ассоциировались с чем-то фатальным. Тем не менее, палец Сатурна никакого негатива не несет, сообщая специалисту о том, как человек относится к работе, рутине и субординации.

  • Петлевой узор на среднем пальце является наиболее распространенным, поэтому не несет каких-либо акцентов. Базовое толкование — умение быть командным игроком в работе.
  • Дуга здесь сообщает о том, что в профессиональной деятельноти человека проявят себя прагматичность, методичность и старомодность. Предпочитает стабильность экзотике, тяготеет к деятельности, сулящей гарантированный доход.
  • Завиток на пальце Сатурна указывает на стремление проявлять в работе индивидуализм и отстаивать свободу действий. Потому вероятен выбор необычной или свободной профессии.
  • Сложный завиток — маркер неуверенности относительно карьерного выбора, своего призвания. Выход — сочетание в трудовой деятельности противоположностей — материального и духовного, рутинного и творческого, офисной и публичной работы. Или иметь хобби (например, биржевой брокер может в свободное время заниматься живописью).
  • Шатровая дуга — активная позиция и энтузиазм в работе. Удачно, если профессия предполагает некую новизну, творческие проекты, т.е. не является рутинной.

Значение узоров на безымянном пальце

Безымянный палец на наших руках символически связан с астрологическими влияниями Солнца и отвечает за творчество, духовность, самовыражение, самореализацию. Традиционно он также ассоциируется с сердечными вопросами, темами брака. Папиллярный узор на безымянном пальце раскрывает нюансы нашего потенциала и реакций, связанные с соответствующими сферами жизни.

  • Петельный узор здесь не несет особой смысловой нагрузки, сообщая о важности взаимодействия с окружающими для раскрытия творческого потенциала.
  • Простой завиток и завиток павлиний глаз указывают на наличие художественно-выразительного потенциала; при должном развитии и обучении такой человек способен стать художником, дизайнером, деятелем искусства.
  • Дуга на безымянном пальце говорит о том, что самовыражение в основном происходит при взаимодействии с материей, в физической форме (ремесло, спорт); при этом вероятны комплексы, связанные с собственным художественным, эстетическим вкусом.
  • Шатровая дуга сообщает об особом энтузиазме, связанном с миром искусства, самовыражения, духовности, об артистизме, способности к танцам.
  • Сложный завиток — способности в сфере искусства, но также и неуверенность в своих умениях и переменчивость художественных взглядов; неустойчивость в отношениях с партнером из-за собственных сомнений.

Значения отпечатков на мизинце

Мизинец, самый маленький палец нашей ладони, в хиромантии считается связанным с планетой Меркурий и потому отвечающим за коммуникативные качества, ораторские способности, коммерческий потенциал. Также, с подачи Юлиуса Шпира, психоаналитика и хиролога, мизинец стал связываться с сексуальностью человека. Чтобы получить толкование, мы соединяем значения мизинца и папиллярного узора на нем.

  • Петля на мизинце является нормой, рассказывающей о гибкости в общении.
  • Завиток на пальце Меркурия сообщает об оригинальности мышления, способности к красноречию. Вероятна также тяга к нестандартным отношениям, необычному проявлению сексуальности.
  • Сложный завиток рассказывает как о сомнениях в своих ораторских или коммерческих способностях, так и склонности выражать противоположные мнения. То умный и общительный, то замкнутый и молчаливый. Может быть бисексуалом.
  • Дуга на мизинце — признак сексуальной сдержанности и консервативности, склонности сдерживать свои коммуникативные качества.
  • Шатровая арка — практически не встречается. В противном случае говорила бы о способности быть пламенным оратором с высоким даром убеждения или о потенциале страстного любовника.

Открытие тайны папиллярных линий и индивидуальности их рисунка на наших ладонях

Над природой возникновения папиллярных линий своих на ладонях, сложностью рисунка, задумывались мыслители всех времен и народов: Гиппократ, Аристотель, Авиценна, Парацельс, Ньютон, все ученые и не ученые, знатные и простые люди, все ищущие и думающие умы. На эту тему современниками защищено сотни кандидатских и докторских диссертации. Долгими наблюдениями был накоплен большой аналитический материал – но ответа, до сих пор, так и не было сказано.

Исследователь – … «похож на те обширные земли, где встречаются места малоухоженные и плохо обработанные: на столь обширном пространстве нельзя все тщательно обработать. Только люди не большого ума присматривают за всем: маленький садик легко содержать в порядке». ( XVIII век, французский философ, мыслитель Клод Гельвеций).

Сколько тысячелетий существует человечество столько же времени «материальный» ум, разглядывая узор папиллярных линий на ладонях, решал задачку, – какова практическая полезность и функциональное предназначение линий?

Как только, таким материально-потребительским образом формулировался вопрос

(в мире может быть только то, что для нас полезно), так область знания сразу сужалась до заранее определенных границ «полезности». В этом случае, уместно спросить – какая функциональная польза природе человека от волн на воде? – Понятно, никакой.

Ныне на вопрос о причине происхождения папиллярных линий и узоров «учеными» предлагаются две подобные полезные взаимно не исключающие версии ответов:

– линии, располагаясь рядами, помогают нам удерживать гладкие предметы;

– «гребешки» на коже придают повышенную чувствительность при осязании.

Нет оснований возражать – держаться за трамвайный поручень конечно удобнее. Выглядят обе версии так, как если бы телегу поставили впереди лошади, – т.е. следствие впереди причины. Когда такое происходит, то, как и в случае с движением тяжеловесной телеги под гору, может действительно произойти, что масса (авторитетных) сторонников, «понесет» впереди себя, упирающуюся лошадь и приведет исследователей к абсурду.

В дикой природе, где зародился человек, гладких предметов практически нет. Папиллярные же линии есть не только на руках, но и на ступнях, а также у обезьян (чей мозг самый развитый среди животных). Люди же практичного склада ума, далекие от научных размышлений (специалисты по открыванию сейфов без ключей, картежные мошенники), точно, знают, что для увеличения чувствительности пальцев «гребешки» на коже надо стереть до самых нервных рецепторов, до сосочкового слоя кожи (лат. papillae – сосочки).

Если, ставить вопросы узко, ограничивая ответ рамками полезности, или же второе заблуждение – гипперсамозначимо, то никогда и ничего не понять и не открыть. Земля будет центром Вселенной, человек центром Земли и Солнце будет светить его высокомерию.

Правильно думать, что разумная живая природа, в том числе и сам человек – максимально полезно для себя приспосабливаются к условиям и законам внешнего мира.

Истина откроется если её спросить, не ограничивая ответ рамками вопроса!

Поставим вопрос по-другому и спросим – отчего у нас эти волнистые линии?

Руководствуясь этим, попробуем найти правильный ответ.

Не повторяя имеющиеся наблюдения подробно, а только обобщая их. – У каждого человека рисунок папиллярных линий индивидуальный. Замечено три основных типа рисунков: дуги, петли, завитки и 39 производных от них подвидов. Исследовано распределение и группировка отпечатков линий по: территориальным, расовым, национальным, половым признакам, и даже, схожесть узоров по склонности к различными болезнями. Например, по наклону завитков связь с ростом человека и т.д.

Не без оснований сделан вывод, что по отпечаткам пальцев (в некоторой степени), можно составить психологическую характеристику человека и некоторое другое.

Но все эти статистические наблюдения (безусловно, интересные) – ни сколько не приблизили человека к обнаружению природы возникновения самих линий. Это значит, что есть в природе другой, до сих пор неизвестный, основополагающий, важный закон!

Другие исследователи попробовали установить природу линий через изучение генов. Обнаружено, что рисунок узоров у людей имеет некоторую связь с наследственностью. Но, как расположение генов влияет на узор линий – не понимают. Да и не возможно понять. Место расположения генов в цепи ДНК, ни каким образом не приблизит исследователя к разгадке причины возникновения папиллярных линий. Более того. – Если узор линий у всех индивидуальный, то о генетической наследственности говорить – не имеет смысла.

Выше изложены направления, которые сейчас безрезультатно изучают специалисты многих стран. Здесь, в этой области исследований, сегодня проходит граница в их знаниях.

Часто, наука не «поднимая головы», кропотливо «копает микромир», вязнет в ничего не значащих мелочах – и не видит связи целостной картины макромира.

Как детские кубики, подбирая грани, складываем и постепенно открываем не известную картинку, так, собирая разрозненные знания, слагая их в одно целое – можно увидеть и понять скрытые природой тайны мироздания. Когда количество собранных «кубиков» (разрозненных знаний у одного исследователя) достаточно, тогда – и открывается не известная тайна. И, так, начнем складывать… –

Первое упоминание о линиях находим в Ветхом Завете. В книге Иова (37:7) четыре тысячи лет назад было сказано: – «Он полагает печать на руку каждого человека, что бы все люди знали дело Его»! – Эти слова, мало, что проясняют, но учтём их, как говорят: – «В старцах мудрость и в долголетних разум»

Всё в природе имеет причинно-следственную связь. Возьмём во внимание известный признак исключительной индивидуальности папиллярного «рисунка»(!). – Всякая индивидуальность происходит там, где нет запрограммированности, где есть место личному проявлению! Отсюда, следует вывод – индивидуальный рисунок не обусловлен родительской генетической наследственностью.

Что же формирует индивидуальность рисунка и сами папиллярные линии?

Гены предопределяют присутствиев коже всех типов нервных окончаний, которыми пользуется человек. Гены устанавливают им место расположения в контактных местах организме (на ступнях, ладонях, подушечках пальцев), но, гены не указывают нервным рецепторам конкретную точку размещения. Количество нервных окончаний разных типов и место расположения в коже у каждого индивидуально!

Необходимая для организма потребность в тех или иных нервных рецепторах, генетически заложена родителем – и этим обусловлена некоторая схожесть у родственников типов узоров и предрасположенность к отдельным болезням. Но индивидуальность рисунка у каждого остается своя и на выпуклость рельефа папиллярных линий – гены не влияют.

В коже человека, особенно в количестве многократно преобладающем на руках, на ладонях, на подошвах, сосредоточено шесть разных типов нервных окончаний – «датчиков слежения организма» за внешней средой, размер которых от 1 до несколько более 100 микрон. Нервные окончания постоянно передают в мозг на анализ: тактильную (осязательную), температурную, болевую – чувственные информации. Ладони от этого всегда находятся в активном возбужденном состоянии – «под рабочим напряжением». Многие люди, поворачивая ладони, друг к другу, чувствуют между ними, некоторое вязкое упругое уплотнение – плотный, энергетический материальный, магнитный слой. (Есть уже и приборы, некоторые их видели и пользовались ими. Приборы фиксируют и наглядно на экране показывают рассеянное индивидуальное «ершистое» свечение от подушечек пальцев и ладоней. По этому индивидуальному полю, специалисты делают диагностику здоровья отдельных органов и всего организма).

Нервные окончания над поверхностью кожи на подушечках пальцев, ладонях, ступнях генерируют плотный, индивидуальный слой энергетического материального поля. Индивидуальные данные: количество нервных рецепторов, их место, плотность размещения – формируют и индивидуальные объемные формы биополя и его рисунка.

Если мысленно сделать горизонтальный срез биополя над поверхностью кожи пальцев (примерно, как разрезать поперек кочан капусты), то получим, три типа рисунков папиллярных линий – дуги, петли, кольца. Вспомним, что тело человека на 80% состоит из воды. Частицы биополя, излучаемые нервными рецепторами и внешняя среда – работают над «водянистой» кожей, как «руки скульптора над мягким материалом». – Поле, пульсируя и колеблясь, формирует на коже волновой рельеф. Индивидуальность «рисунка» биополя, проецирует на кожу и индивидуальность рисунка папиллярного узора.

Случалось вам, заходя на мелководье (в море, озере, реке) наблюдать и ощущать под ногами маленькие волны из песка? – Ветер колеблет частицы воды, она воздействуют на песок, и создаёт на дне волновой рельеф. В пустыне, воздух, воздействуя на песок, образует волны из песка (барханы) или торосы из снега. Прекратится внешнее воздействие – исчезнет и рельеф. Действие частиц воды, воздуха на контактную поверхность формирует из её поверхностного пластичного слоя волнообразный гребешковый рельеф. Подобно этому природному явлению, колебательное действие частиц нашего плотного биополя на кожуобразует папиллярный (волновой) рельеф на её поверхности.

Причина образования на ладонях рельефных папиллярных линий – точнее сказать по-новому «папиллярных волн», подтверждает другие наши наблюдения и объясняет многие факты.

– Известно, что в первые месяцы жизни человека (ещё в водной утробе) закладываются индивидуальные отпечатки папиллярного узора кожи ладоней. Отметим, что это событие происходит одновременно с началом зарождения у зародыша нервной системы и её нервных рецепторов, с момента образования от энергетики мозга – формирующего биополя на ладонях и ступнях.

– Отмечено, что у активных (нервных мужчин с болезнями сердца), чаще встречается завитковый и круговой рисунок линий. У них от нервных рецепторов, от мозга идет более сильный импульс, биополе «кипит завихрениями, как водный поток в горной реке. Поля от рецепторов суммируются и проецируют на подушечки пальцев «активные фигуры» – круги, крутые петли и завитки. По статистическим наблюдениям (в среднем на 30%) у женщин дугообразный, плавный рисунок встречается чаще, чем у мужчин. Женщины (в среднем) по характеру спокойнее и мягче.

– В случае повреждения или даже полного уничтожения наружного слоя кожи (эпидермиса), не уничтожая слоя нервных окончаний – папиллярные узоры на новой коже восстанавливаются. Так как нервный импульс и соответственно биополе не исчезает.

– С возрастом расположение нервных рецепторов в коже не изменяется, поэтому и рисунок папиллярных волн (линии) в течение жизни не изменяется.

– Если повредить нервные окончания или парализовать их работу, например при глубоких травмах – исчезнет и папиллярный рельеф на коже. Это указывает на прямую причинно-следственую взаимосвязь папиллярных волн (линий) – и поля от нервных рецепторов.

Почему нет волнового папиллярного рельефа на других частях тела? – Потому, что там нет (как на ладонях) большого количества нервных рецепторов, а соответственно нет слоя биополядостаточной «шлифовальной» плотности для воздействия на кожу.

Многие наблюдали, что у человека на макушке головы волосы растут, как бы по спирали. (Вдоль невидимых магнитных линий). – Это также проявление действия нашего биополя. Каждый волосок в своем начале имеет нервное окончание (заряженную частичку), которая, как «песчинка» поддается воздействию нашего, вращающегося над головой поля.

Поэтому же самому закону закручен и «домик» у ракушки.

Многие видели закрученную «штопором» древесину в деревьях, растущих на болотах и на влажных местах, где в корнях много воды «раскрученной» магнитным полем Земли. Молекула воды подается в ствол, как крученный футбольный мяч. Вода в большой массе в скоплении, получающая вращательный импульс, закручивает в стволе и ткань дерева.

В природе можно увидеть и изложенными выше объяснить другие случаи проявления взаимовоздействия частиц поля и пластичной контактной живой или неживой среды. Волновой закон влияния массы частичек биополя на мягкую, рыхлую материю – един.

Загадка природы, которая от начала создания человека стояла перед глазами на его ладони, как «личная печать Бога» – решена! И тем самым сделан шаг навстречу к более глубокому пониманию природы развития жизни на Земле.

В мире, по статистике на 100 изобретений 1-2 открытия. С недавних пор установлено, что открытия делают публично в средствах массовой информации.

Последующее развитие и исследование биополя человека в обозначенном направлении, используя суть изложенного выше Закона, позволит науке продвинуться в познании мира к новым открытиям.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: