Условная денежная единица: что это значит

Что значит у.е? Точнее что за валюта? Доллар? Или Евро?

Термин, условная единица введён в гражданское законодательство (ст. 317 ГК РФ) , которое указывает что, “В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, “специальных правах заимствования” и др.) . В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон”.

То есть к условным денежным единицам приравнивается не только валюта, но и любое заимствование. Например, можно привязать к индексу Доу-Джонсноа, к РТСБ или к цене золота. Вообщем как угодно, но чтобы это точно отражалось в договоре.

Условная единица (сокращённо у. е. ) — эвфемизм, применяемый в России для обозначения денежной суммы в долларах США или эквивалентной суммы в рублях по официальному или обменному курсу.

Возникновение данного обозначения связано с экономическими реформами в России в 1990-х годах. В результате гиперинфляции рубль быстро обесценивался, указывать цены в рублях было затруднительно, поэтому широко практиковались расчёты в долларах США. Однако 6 марта 1993 года вышло постановление правительства России «Об усилении валютного и экспортного контроля и о развитии валютного рынка» , рекомендовавшее Центробанку запретить «расчёты между резидентами на территории России в иностранной валюте» . Одним из результатов этого постановления стала повсеместная смена ценников со словом «доллар» на «у. е.» .

В настоящее время под у. е. чаще всего подразумевают один американский доллар либо (реже) один евро. Цены в у. е. используются в России главным образом при купле-продаже малоликвидных товаров длительного пользования, таких как бытовая и компьютерная техника, автомобили, недвижимость, чтобы избежать негативного воздействия инфляции. До лета 2006 года практика установления тарифов в у. е. преобладала среди российских операторов сотовой связи. При этом торговцами зачастую устанавливаются завышенные курсы условных единиц, что позволяет им извлекать выгоду на разнице курсов.

В 2006 Госдума приняла закон, запрещающий государственным чиновникам упоминание о каких бы то ни было условных единицах по отношению к экономическим показателям России. Существует также намерение запретить российским предприятиям сферы торговли и услуг объявлять свои цены и тарифы в условных единицах

Условная единица (сокращённо у. е. ) — эвфемизм, применяемый в России для обозначения денежной суммы в долларах США или эквивалентной суммы в рублях по официальному или обменному курсу.

Возникновение данного обозначения связано с экономическими реформами в России в 1990-х годах. В результате гиперинфляции рубль быстро обесценивался, указывать цены в рублях было затруднительно, поэтому широко практиковались расчёты в долларах США. Однако 6 марта 1993 года вышло постановление правительства России «Об усилении валютного и экспортного контроля и о развитии валютного рынка» , рекомендовавшее Центробанку запретить «расчёты между резидентами на территории России в иностранной валюте» . Одним из результатов этого постановления стала повсеместная смена ценников со словом «доллар» на «у. е.» .

В настоящее время под у. е. чаще всего подразумевают один американский доллар либо (реже) один евро. Цены в у. е. используются в России главным образом при купле-продаже малоликвидных товаров длительного пользования, таких как бытовая и компьютерная техника, автомобили, недвижимость, чтобы избежать негативного воздействия инфляции. До лета 2006 года практика установления тарифов в у. е. преобладала среди российских операторов сотовой связи. При этом торговцами зачастую устанавливаются завышенные курсы условных единиц, что позволяет им извлекать выгоду на разнице курсов.

В 2006 Госдума приняла закон, запрещающий государственным чиновникам упоминание о каких бы то ни было условных единицах по отношению к экономическим показателям России. Существует также намерение запретить российским предприятиям сферы торговли и услуг объявлять свои цены и тарифы в условных единицах

Условные денежные единицы в бухгалтерии

“Новое в бухгалтерском учете и отчетности”, 2009, N 6

Из-за резких скачков курсов иностранных валют значительно возрос интерес организаций к расчетам в условных денежных единицах (у. е.). Компании начинают заключать договоры в у. е., подразумевая под ними как эквивалент реальной валюты, так и условную единицу, курс которой организация устанавливает сама. Как в таком случае правильно оформлять первичные учетные документы и счета-фактуры, читайте в статье.

Нормативная база

Денежное обязательство должно быть выражено в рублях (п. 1 ст. 317 Гражданского кодекса РФ), поскольку на территории России рубль является платежным средством при наличных и безналичных расчетах (п. 1 ст. 140 ГК РФ). В то же время п. 2 ст. 317 Кодекса допускает выражение денежного обязательства в иностранной валюте, если оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в этой валюте, т.е. в договоре стороны могут выразить обязательство в у. е. и установить курс для его оплаты в рублях.

В рекламе товаров стоимостные показатели должны быть указаны в рублях, а в случае необходимости дополнительно могут быть указаны в иностранной валюте (п. 7.1 ст. 5 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ “О рекламе”). Нарушение законодательства о рекламе влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц от 4000 до 20 000 руб., на юридических лиц – от 40 000 до 500 000 руб. (ст. 14.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Информация о товарах, работах и услугах, предоставляемая изготовителем (исполнителем, продавцом), в обязательном порядке должна содержать цену в рублях и условия приобретения (п. 2 ст. 10 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 “О защите прав потребителей”). Нарушение права потребителя на получение необходимой и достоверной информации о реализуемом товаре (работе, услуге) влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц от 500 до 1000 руб., на юридических лиц – от 5000 до 10 000 руб. (ст. 14.8 КоАП РФ).

Читайте также:
Какие проверки проводит Роспотребнадзор

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ – в рублях (п. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете ). Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются первичными учетными документами. Требования к их составлению и оформлению изложены в ст. 9 данного Закона. Первичные учетные документы должны в обязательном порядке содержать измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

Ведение бухгалтерского учета в рублях в отношении обязательств и активов, выраженных в иностранной валюте, регламентирует ПБУ 3/2006 . Оно устанавливает порядок пересчета в рубли активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте или у. е., для целей ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Стоимость активов и обязательств организации, выраженная в иностранной валюте, подлежащая оплате в валюте или рублях, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006). Таким образом, согласно бухгалтерскому законодательству стоимость активов и обязательств может выражаться в иностранной валюте.

Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2006 утверждено Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н.

В свою очередь, Налоговый кодекс РФ определяет порядок исчисления выручки у продавца при расчетах в у. е. Налоговая база по НДС у продавца пересчитывается в рубли по курсу Банка России на одну из наиболее ранних дат: день отгрузки или день оплаты (п. 3 ст. 153 и п. 1 ст. 167 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль порядок пересчета суммы выручки, если цена реализуемого товара (работ, услуг) или имущественных прав выражена в у. е., определен ст. 316 Кодекса. Выручка пересчитывается по официальному курсу Банка России на дату реализации с отнесением суммовых разниц на внереализационные доходы (расходы).

Расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, должны быть обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, если расходы произведены на территории России. Также это могут быть документы, косвенно подтверждающие произведенные траты (таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе по договору). Если документы подтверждают расходы, понесенные на территории зарубежного государства, они могут оформляться по обычаям делового оборота, применяемым в государстве, на территории которого были произведены расходы.

Все унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлениями Госкомстата России, требуют указывать цену в рублях и копейках. В Письме Росстата от 31 мая 2005 г. N 01-02-9/381 говорится, что денежный измеритель (цена, стоимость и пр.) предусмотрен в унифицированных формах в рублях, так как учет хозяйственных операций ведется в рублях (п. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете).

Однако в Порядке применения унифицированных форм первичной учетной документации указано, что в такие формы (кроме форм по учету кассовых операций) при необходимости организация может вносить дополнительные реквизиты. Например, можно расширить (сузить) либо добавить строки и столбцы. При этом изменение или удаление обязательных реквизитов типовых форм не допускается. Внесение поправок в унифицированные формы и применение разработанных организацией форм обязательно оформляются приказом (распоряжением) руководителя организации при формировании учетной политики.

Утвержден Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20.

О том, что организация вправе включить в первичный документ соответствующий дополнительный реквизит для целей внутреннего учета, сказано и в п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации . Возможность применения “доработанных” форм при расчетах в у. е. допускают также налоговые органы (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2005 г. N 20-12/93198).

Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Получается, законодатель допускает расчеты в у. е., порядок их отражения определен в бухгалтерском и налоговом законодательстве, но специальные формы первичных документов для отражения таких операций не установлены. Однако организация может расширить существующие унифицированные формы и при необходимости ввести дополнительные строки и столбцы для отражения надлежащего эквивалента рублевых сумм в у. е. и курса, примененного при расчете.

Арбитражная практика

По мнению Минфина России, оформление первичных учетных документов в иностранной валюте является нарушением требований законодательства (Письма от 17 июля 2007 г. N 03-03-06/2/127, от 12 января 2007 г. N 03-03-04/1/866). При этом финансовое ведомство никогда не говорило, что в первичном документе не должно быть денежных измерителей в виде иностранной валюты либо у. е. или что дополнять унифицированные формы нельзя. Оно лишь указало, что в документе обязательно должны быть рублевые измерители. А одно другого не исключает. Поэтому первичный документ не перестанет быть таковым в глазах проверяющих, если в нем будут указаны две стоимости: рублевая и валютная (или выраженная в у. е.). Но, чтобы данная операция выполнялась автоматически, нужно доработать используемую программу автоматизации бухгалтерского учета или выписки документов на отгрузку. Документы, для которых не существует унифицированной формы (акты), должны содержать реквизиты измерителей. Организация может разработать их форму самостоятельно и утвердить ее в качестве приложения к учетной политике.

Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. В некоторых случаях судьи поддерживают налоговых инспекторов, в частности по вопросу отражения цены товара в товарных накладных унифицированной формы исключительно в у. е. (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 июня 2007 г. по делу N А13-13207/2006-30). Однако этот же суд в Постановлении от 11 января 2008 г. по делу N А56-5204/2007 в аналогичной ситуации отклонил доводы налогового органа о нарушении организацией порядка заполнения унифицированных форм N N КС-2 и КС-3 , а указание в формах стоимости выполненных работ и затрат в иностранной валюте (евро), по мнению суда, соответствует условиям заключенных договоров. Судьи отклонили подобные претензии налоговых органов и в Постановлениях ФАС Московского округа от 26 августа 2008 г. N КА-А41/6653-08, от 18 октября 2007 г. N КА-А41/10959-07, от 15 октября 2007 г. N КА-А41/10584-07, от 9 марта 2007 г. N КА-А40/129-07, ФАС Северо-Кавказского округа от 26 февраля 2007 г. N Ф08-951/2007-386А. А в Постановлениях ФАС Московского округа от 21 января 2008 г. N КА-А41/14395-07 и от 30 ноября 2007 г. N КА-А41/12524-07 указано, что и Закон о бухгалтерском учете, и ПБУ 3/2006 определяют порядок пересчета обязательств в иностранной валюте в рубли, тем самым напрямую допуская возможность составления первичных документов в валюте.

Читайте также:
Отрешение от должности президента

Утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.

Показательно Постановление Десятого ААС от 7 ноября 2007 г. по делу N А41-К2-4390/07. Организация обратилась в суд с заявлением о признании недействительным вынесенного налоговым органом решения, на основании которого ей было отказано в вычете по НДС. Одним из оснований для отказа послужил тот факт, что в актах выполненных работ показатели были исчислены в у. е., в связи с чем инспекция посчитала, что эти акты не могут считаться первичными документами и быть приняты к бухгалтерскому учету. Между тем для оформления перерасчета стоимости перевозки, выраженной в у. е., в рубли налогоплательщик к каждому акту о выполнении работ составлял бухгалтерскую справку в виде отдельного документа. Суд в Постановлении указал, что применение бухгалтерских справок в качестве основания для ведения налогового учета предусмотрено ст. 313 НК РФ. Таким образом, суммовые разницы в расчетах можно подтверждать бухгалтерской справкой, в которой указывается разница между рублевым эквивалентом первичного документа и суммой последующей оплаты.

Суммовые разницы в налоговом учете и курсовые разницы в бухгалтерском учете не образуются при 100-процентной предоплате в рублях при расчетах в у. е. по курсу сторон на дату оплаты (см. Письма Минфина России от 23 июля 2007 г. N 03-03-06/1/515, ФНС России от 20 мая 2005 г. N 02-1-08/86@ и УФНС России по г. Москве от 2 февраля 2006 г. N 20-12/7392).

Если рассчитываться в у. е. нужно со многими контрагентами, справки составлять можно бесконечно. Да и за их отсутствие не наказывают, когда не нарушена налоговая база. Сумма штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения согласно ст. 120 НК РФ составляет 5000 руб. (15 000 руб., если нарушение продолжается более одного налогового периода). Под грубым нарушением в данном случае понимается отсутствие первичных документов или регистров бухгалтерского учета. Поэтому при решении вопроса об оформлении первичных документов организация должна выбрать один из вариантов:

  • идти по пути наименьшего риска и разногласий с налоговыми органами и оформлять документы в рублях;
  • дополнять их новыми реквизитами и, пользуясь изложенными аргументами и наличием обширной арбитражной практики, использовать в качестве стоимостного измерителя у. е. либо иностранную валюту, не боясь перспективы отстаивания своих интересов в суде.

В любом случае следует взвесить, так ли необходимы сделки в у. е. Разумнее фиксировать цену в той валюте, в какой формируются затраты. Например, при постоянных поставках товаров широкого ассортимента из Европы выручку логичнее привязывать к у. е. и в качестве эквивалента использовать евро. Если же товары или материалы покупаются на рубли, то переходить на валютную реализацию необходимости нет. Точно так же, если у компании основная часть выручки рублевая, то лучше избежать заключения договоров на приобретение материалов или товаров за у. е.

В то же время есть поле для деятельности корпоративных юристов. Так, оптимизировать документооборот и обезопасить компанию от резких скачков курса может и грамотно составленный рублевый договор. В нем, к примеру, можно указать, что при отклонении курса евро или доллара в течение определенного времени на оговоренную величину покупатель обязуется доплатить к установленной цене по договору некую сумму, формирующую цену товара.

Составление счетов-фактур

Порядок оформления счета-фактуры, служащего основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету, разъяснен в ст. 169 НК РФ. Пункт 7 данной статьи указывает, что если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то и суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть в иностранной валюте. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. К сожалению, налоговые органы понимают это положение буквально и требуют составлять счета-фактуры либо в рублях, либо в иностранной валюте. Счета-фактуры в у. е. они считают недействительными, несмотря на то что право заключать договоры в у. е. оговорено в ст. 317 ГК РФ.

Впрочем, ряд представителей налоговых органов понимают бесполезность судебных споров по данному вопросу. УФНС России по г. Москве в Письмах от 6 декабря 2007 г. N 19-11/116396 и от 12 апреля 2007 г. N 19-11/33695 указало, что в п. 7 ст. 169 НК РФ речь идет не об оплате в иностранной валюте, а об оценке обязательств сторон. А значит, возможность оформления счетов-фактур в валюте или у. е. распространяется не только на контракты с зарубежными партнерами, но и на договоры между российскими организациями, по которым стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав выражена в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях. О возможности выставления счетов-фактур в у. е. говорилось и в Письме ФНС России от 19 апреля 2006 г. N ШТ-6-03/417@, где разъяснялись положения перехода уплаты и зачета НДС с метода “по оплате” на метод начисления.

Если дело дойдет до суда, у организации есть шансы доказать, что она правомерно получила вычет по счетам-фактурам в у. е. Пример тому – решения арбитражных судов, принятые в пользу налогоплательщиков (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 апреля 2008 г. по делу N А56-16847/2007, ФАС Уральского округа от 17 марта 2008 г. N Ф09-1590/08-С2, ФАС Московского округа от 11 января 2008 г. N КА-А41/12903-07).

Читайте также:
Акт применения права: что это значит

Регистрировать в книге покупок и книге продаж такой счет-фактуру нужно в соответствующем рублевом эквиваленте (Письма УФНС России по г. Москве от 6 декабря 2007 г. N 19-11/116396 и от 12 апреля 2007 г. N 19-11/33695). Однако это большая проблема, поскольку при расчетах в у. е. (при отсутствии 100-процентной предоплаты) возникают суммовые разницы. Их определение для целей исчисления налога на прибыль дано в гл. 25 НК РФ. Однако как исчислять НДС с этих разниц, в гл. 21 Кодекса не установлено.

С положительных суммовых разниц продавец начисляет НДС (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Счет-фактуру он оформляет в одном экземпляре (абз. 2 п. 16, п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость ). Покупатель принять к вычету данный НДС не может. С отрицательных суммовых разниц продавцы налог не исчисляют и налоговую базу не уменьшают, а покупатели произведенный ранее вычет не корректируют. Вместе с тем если счет-фактура изначально выписан в у. е. или иностранной валюте, то по нему стороны начинают корректировать налоговые базы вне зависимости от знака суммовой разницы. Более того, они судятся с налоговыми органами по данному вопросу, обосновывая свою позицию следующим образом.

Утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). А в ст. 40 Кодекса указано, что для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки. Если в договоре цена указана в у. е., то подлежащая уплате сумма в рублях рассчитывается по официальному курсу соответствующей валюты или у. е. на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Из этого следует, что при реализации товаров (работ, услуг) с выраженной в у. е. стоимостью их цена и, соответственно, размер налоговой базы могут быть определены только в момент совершения платежа. И цена, исчисляемая на дату отгрузки в силу ст. 167 НК РФ, не является ценой, которая должна учитываться при исчислении НДС, поскольку это противоречило бы положениям п. 1 ст. 154 НК РФ и специальным положениям о порядке определения налоговой базы. Поэтому цена должна приниматься в окончательном варианте по факту оплаты, ведь данный налог является косвенным и товары (работы, услуги) реализуются по ценам (тарифам), увеличенным на сумму этого налога. При этом одновременно имеют место факт уплаты определенных сумм налога в бюджет и предъявление их к вычету покупателем.

С такой позицией налоговые органы соглашались, когда НДС исчислялся по моменту оплаты. Но теперь право на налоговые вычеты у покупателя возникает вне зависимости от даты оплаты им данного товара (работ, услуг). Статья 170 Кодекса не содержит норм, предусматривающих право покупателя уменьшать или увеличивать сумму ранее правомерно примененного налогового вычета по причине изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю на дату оплаты отгруженного товара (работ, услуг). Вычеты производятся на дату принятия товаров, работ, услуг к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). В итоге судьи считают, что корректировать налоговую базу по НДС на отрицательные суммовые разницы стороны не имеют права (см. Определение ВАС РФ от 19 августа 2008 г. N 9181/08). Это последняя позиция судей по данному вопросу.

Ранее федеральные арбитражные суды придерживались иного мнения. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 3 октября 2007 г. N КА-А40/9926-07 указано, что, несмотря на отсутствие в гл. 21 НК РФ специальных правил учета суммовых разниц, аналогичными положениями гл. 25 НК РФ о налоге на прибыль установлено, что при исчислении налоговой базы отрицательные суммовые разницы уменьшают налогооблагаемый доход, а положительные – увеличивают. Поэтому действия организации по уменьшению налоговой базы по НДС на сумму отрицательных суммовых разниц соответствуют принципу универсальности воли законодателя: если суммовые разницы учитываются при исчислении налога на прибыль, то они должны учитываться и при исчислении НДС.

В результате можно сделать следующий вывод: не важно, составляют продавцы счета-фактуры в у. е. или рублях, главное – как стороны определили налоговую базу. С учетом изложенной позиции ВАС РФ благоразумнее не корректировать ее на отрицательные суммовые разницы, а продавцу увеличивать базу на положительные суммовые разницы.

Условная денежная единица: что это значит

Для удобного взаимодействия с нашим сайтом, предлагаем вам воспользоваться современными браузерами.

Почему нужно поменять браузер.

Ваш браузер не просто старый, а устаревший. Он не может предоставить все возможности, которые могут предоставить современные браузеры, а скорость его работы ниже в несколько раз!

  • Все номера
  • Материалы
  • Книги
  • Правовая база
  • Закладки
  • Подписка
  • Еще.
  • Все номера
  • Материалы
  • Книги
  • Правовая база
  • Закладки
  • Подписка
  • Еще.
  • Строительство
  • Производство
  • Транспорт
  • Торговля
  • УСН
  • Сельское хозяйство

Что такое условные единицы в договорах и как с ними работать

В договорах поставки, подряда, оказания услуг, аренды, перевозки, заключаемых между резидентами, можно встретить положения, согласно которым цена или стоимость договора указывается в условных единицах. Это возможно, потому что ГК позволяет такое согласование (п. 1 ст. 298 ГК).

Автор статьи расскажет, о чем нужно помнить при указании цены в условных единицах.

Условная единица – это не валюта платежа и не иностранная валюта

С точки зрения ГК [1], условные денежные единицы – это совсем не то, что понимают под ними на практике.

Согласно ГК условная денежная единица наравне с иностранной валютой и белорусским рублем является самостоятельной единицей определения цены.

Читайте также:
Морской залог на судно

Обычно в договорах используют понятие «условные единицы» для привязки к какой-либо иностранной валюте.

Однако это альтернативные инструменты.

Валюта, в т.ч. иностранная, – это обязательное к приему платежное средство (ст. 141 ГК).

Определение понятия иностранной валюты содержится в п. 4 ст. 1 Закона № 226-З [2].

Условная денежная единица, в свою очередь, не является законным средством платежа. Это расчетное средство, которое позволяет исчислять денежные обязательства сторон, если они об этом договорятся.

Если стороны договорились, что будут использовать условные денежные единицы, это не значит, что покупатель должен будет оплатить товар условными единицами. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей условной денежной единицы на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (п. 1 ст. 298 ГК).

Какими могут быть условные единицы

ГК приводит в качестве примера такой единицы специальные права заимствования.

Это условная расчетная единица, применяемая странами – членами Международного валютного фонда (МВФ).

Однако никто не запрещает использование иных условных единиц, например стоимость бивалютной корзины.

Как согласовать применение условных единиц в договорах

Чтобы законно пользоваться условными единицами, нужно:

1) определить условную единицу.

«Условная единица для настоящего договора эквивалентна одному доллару США».

«Одна условная единица равна трем белорусским рублям».

«Одна условная единица равна 0,5 евро плюс 0,2 доллара США»;

! Если вы не определите условную единицу, то условие о цене не будет считаться согласованным. А это значит, что в спорных ситуациях цена будет определяться по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, либо договор будет признан незаключенным.

2) определить валюту платежа;

3) согласовать определение курса платежа и дату пересчета. Стороны вправе в договоре установить курс пересчета условных денежных единиц в рубли (или иностранную валюту) или установить порядок определения такого курса.

«Одна условная единица подлежит оплате по курсу Национального банка Республики Беларусь на день проведения платежа».

«Одна условная единица подлежит оплате по курсу Национального банка Республики Беларусь на даты выставления счета плюс 3 %».

«Арендная плата уплачивается по курсу Национального банка Республики Беларусь на день выставления счетов об оплате».

Если курс и дата пересчета не установлены, то пересчет следует осуществить по официальному курсу Нацбанка на дату фактического платежа (если вы решили привязать условную единицу к СКВ или иной валюте).

Важно! Если стороны договорились, что оплата производится по иному подлежащему определению курсу, то у сторон должна быть возможность получить доказательства его существования и (или) порядка определения его размера.

Если дата определения курса условных денежных единиц не будет согласована, то она будет определяться на день платежа.

Самая условная единица

Самая условная единица
Фото: АНДРЕЙ БИЛЬЖО
Год назад Госдума РФ направила премьер-министру Михаилу Касьянову и генпрокурору Владимиру Устинову парламентский запрос “О недопущении использования условных единиц при установлении потребительских цен на товары”. Законопроект о внесении соответствующих изменений в Гражданский кодекс до сих пор так и не дошел до первого чтения. Между тем все больше российских компаний, устав следить за скачками курса евро и доллара, и без понукания со стороны депутатов переходят на расчеты с покупателями в рублях. Однако у. е. по-прежнему остается одной из ключевых валют товарно-денежных отношений в России. Только теперь она перестала быть расхожим синонимом доллара США, превратившись в действительно условную единицу. У каждого сегодня своя у. е., и сравнить цены можно только через пересчет их в рубли. В результате продавцы получили идеальный инструмент для маскировки завышения расценок.

У. е. в законе
Условные денежные единицы не являются российским изобретением (см. справку). Однако ни одна из использовавшихся в мировой практике условных валют не проникла столь широко на розничный рынок. В этом и заключается уникальность отечественной у. е.
Легитимность ее хождения на территории России установлена в п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса. Согласно этому пункту, допускается установление цены договора между сторонами той или иной сделки в рублях, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (у. е.). Подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу Банка России соответствующей валюты или условных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Многие организации, заключая договоры в у. е., и в дальнейшем оформляют все соответствующие документы также в у. е.— большинство бухгалтерских документов можно выписать одновременно в рублях и в условных единицах. А для установления порядка разрешения судебных споров, в которых фигурируют суммы в у. е. или прочей нерублевой валюте, президиум Высшего арбитражного суда выпустил в ноябре 2002 года специальное разъяснительное письмо.
При этом с 1997 года действует положение Центробанка #503 “О прекращении на территории РФ расчетов в иностранной валюте за реализованные физическим лицам товары (работы, услуги)” и его более поздняя редакция, утвержденная в 2000 году. Ими однозначно запрещено продавать товары и услуги в долларах, как и в любой другой иностранной валюте. Однако запрет устанавливать цены на товары в любой валюте нигде не фигурирует. Главное, чтобы все расчеты в торговой точке шли в рублях, и тогда к продавцу не придерешься.
Запретить у. е. пытались не раз. Особенно остро этот вопрос встал после резкого роста курса евро. Ряд депутатов Госдумы подготовили законопроект о внесении изменений в 317-ю статью еще в 2002 году. В запросе, который они направили Михаилу Касьянову и Владимиру Устинову в феврале 2003 года, говорилось, что установление потребительских цен на товары недопустимо. Генпрокуратуре даже предлагалось “провести проверку исполнения органами управления и руководителями коммерческих организаций действующих на территории Российской Федерации законов, определяющих установление потребительских цен на товары, работы и услуги”. Депутатский запрос остался без ответа, а сам законопроект по сей день пылится в архивах — его рассмотрение, намеченное на осень, отложено. В мае прошлого года ряд поправок к законам, в том числе направленных на ликвидацию у. е., пыталась внести КонфОП. Эта инициатива в свете переизбрания Госдумы была также оставлена до лучших времен. Однако неудачу законодателей и защитников прав потребителей частично компенсировали сами участники рынка.

Читайте также:
Право международных договоров: что это значит

Облом стереотипов

Фото: СЕРГЕЙ МИХЕЕВ, “Ъ”
По мнению сотовых операторов, мобильная связь стала для москвичей настолько привычной, что ей больше соответствует рубль
Еще полтора года назад у. е. в подавляющем большинстве случаев воспринималась и потребителями, и продавцами как синоним доллара. Конечно, в разных торговых точках цена ее пересчета в рубли могла несколько отличаться от курса доллара в соседнем банке, но колебания были незначительными, составляя в среднем 1-2%. Происхождение этих флуктуаций компании в основном окутывали завесой коммерческой тайны. А в неофициальных беседах бухгалтеры и финансовые директора объясняли добавление 1,5-3% к курсу ЦБ банальной стоимостью обналичивания денег по “серым” схемам.
Однако в июне 2002 года новая европейская валюта впервые обогнала доллар по стоимости, а с начала прошлого года этот разрыв стал увеличиваться беспрецедентными темпами. В результате уже в конце 2002 года доллар перестал быть единственным возможным лицом у. е. Ряд фирм, получающих товар у европейских поставщиков или просто решивших заработать на разнице курсов, объявили о переходе на евро. К середине 2003 года эта тенденция приобрела почти массовый характер. У. е. начала отходить на второй план. Теперь для покупателя был важен вопрос: у вас цены в долларах или евро?
Очередную свинью позициям доллара как основной расчетной единицы в России подложил отечественный рубль. За прошлый год он подорожал по отношению к американскому коллеге примерно на 10%. Укрепление рубля вылилось в потерю еще части аудитории у. е.— многие продавцы, до сих пор пользовавшиеся при установке стоимости товара условными единицами, перешли на рублевые ценники.
Например, в московской сети “Мегафона” абоненты по традиции платят за услуги рублями по курсу доллара ЦБ на день оплаты. Однако недавно компания ввела тариф “Просто”, цены на услуги в котором указаны в рублях. “Для москвичей сотовая связь стала настолько привычным делом, что затраты на нее сравнимы с коммунальными платежами: квартплатой, платой за свет, за газ и за обычный телефон. Эти расходы мы всегда считаем в рублях, теперь настало время и рублевых сотовых тарифов”,— поясняют в компании. А “ЛокИС”, поставляющая программное обеспечение, с 1 января вообще отказалась от расчетов в у. е., переведя свой прайс-лист в рубли по курсу доллара, заложенному в бюджет России на 2004 год.
Зато одним из следствий нетривиального поведения курсов трех валют стало появление принципиально новой для россиян у. е.— настоящей условной единицы, величину которой невозможно предсказать. Сегодня у каждой компании она своя, причем для разных клиентов у. е. может переводиться в рубли по разным формулам.

Внутренним курсом
Так, в сотовой сети “Би Лайн” внутренний курс у. е. на 1% выше курса ЦБ. “Это своего рода защита от рисков, которые могут возникнуть в процессе конвертации”,— объясняют представители компании, добавляя, что, возможно, со временем система будут пересмотрена в сторону увеличения надбавки до 2-3%. В столичных сетях салонов сотовой связи цены на карты предоплаты и телефоны выставляются исходя из внутреннего курса. По словам менеджера компании “Техмаркет” Анны Жижиной, цены формируются прежде всего под воздействием конъюнктуры рынка: “Например, в конце 2003 года долларовая себестоимость среднего ‘евротелефона’ только за счет роста курса евро увеличилась на 8-10%. Однако розничные цены повысились не прямо пропорционально”. “Россияне пока не привыкли к евро, а наши закупки в основном производятся именно в этой валюте, поэтому приходится устанавливать более высокий курс доллара, чтобы компенсировать разницу в стоимости доллара и евро”,— соглашается пресс-секретарь компании Dixis Кирилл Лубнин. В среднем разница в цене у. е. среди продавцов сотовых телефонов сегодня составляет около 10%.
Крупнейшие российские авиакомпании продают билеты на международные рейсы в основном через систему бронирования “Габриэль”, кросс-курс в которой устанавливает “Аэрофлот”. До января 2003 года у. е. в “Габриэле” была приравнена к доллару и переводилась по курсу ЦБ. Однако в конце января “Аэрофлот” объявил о новой цене у. е.— 30 руб., пообещав, правда, не изменять курс до конца года.
По аналогичному пути пошло в этом году правительство Санкт-Петербурга, впервые закрепив стоимость у. е. для арендаторов нежилых помещений и зданий, принадлежащих городу, в законе о его бюджете на уровне 31,5 руб. Зампред местного КУГИ Алексей Чичканов объяснил величину петербургской у. е. “компромиссом между предложением КУГИ и предложением комитета финансов города”. Заметим, что, устанавливая курс у. е. в предыдущие годы, КУГИ ссылался на некую сложную формулу расчета, учитывающую колебания валютных курсов, показатели инфляции, индекс потребительских цен и ряд других факторов, и даже обещал со временем сделать ее открытой для арендаторов. Вслед за КУГИ на свой собственный курс у. е., не привязанный ни к какой конкретной валюте, перешли и ряд петербургских бизнес-центров.

Практика безотносительности
Вокруг разницы в стоимости у. е. многие участники рынка уже развернули целые пиар-кампании. Например, немецкая Audi с 2004 года демонстративно перевела цены на свои автомобили из евро в доллары, зафиксировав кросс-курс на уровне 1,19 (это уже ниже текущих котировок).
Анастасия Казакова, руководитель пресс-службы “НТВ плюс”, уверяет, что цены на услуги компании не меняются, абонентская плата за базовый пакет по-прежнему составляет $18,95. “Мы не вводим никаких внутренних курсов и ведем расчеты по курсу ЦБ. Возможно, из-за этого упускаем сиюминутную прибыль, но приобретаем главное — лояльность абонентов”,— подчеркивает госпожа Казакова. “Мы не стремимся заработать на падении курса доллара,— вторит ей вице-президент телекоммуникационной компании Corbina Telecom Александр Малис.— Все цены остаются привязанными к доллару США, и в будущем компания не планирует менять свою политику”.
Распространяется и обратная практика — использование стоимости у. е. в качестве угрожающей дубинки. Например, “Аэрофлот” недавно объявил, что с конца марта переведет расчеты с туроператорами за блок-места на популярных рейсах в евро. “Мы просто исправим доллар на евро в цене билета,— пояснили в авиакомпании.— Это позволит сократить количество блок-мест на рейсах. ‘Аэрофлот’ в настоящее время не заинтересован в большом объеме брони туроператоров”. В компании, правда, оговариваются, что для туристов конечная цена билета будет ниже, чем при прямом пересчете у. е. в евро, но механизмы этого снижения пока не объясняют.
Число “курсовых” деклараций растет. Однако гораздо опаснее для потребителя не афишируемая, но уже широко присутствующая на рынке разница в стоимости у. е. в ценах сходных товаров. Сегодня она может достигать 20%. Например, в Казани магазины “Спортмастер” считают эквивалентом у. е. 29 руб., а напрямую конкурирующий с ним “Триал-Спорт” — 32 руб. Стоимость у. е. в столичных розничных сетях также колеблется между котировками доллара и евро. Сами ритейлеры объясняют, что курс определяется “условиями контрактов”, которые являются коммерческой тайной. А московская компания “Интеллект-Сервис”, продающая программное обеспечение, вообще установила региональные курсы у. е.: 32 руб. для Москвы и Подмосковья, 31,5 руб. для продаж за пределами столицы и области, 31 руб. для Смоленской, Волгоградской, Саратовской областей, Ставропольского и Краснодарского краев.
Таким образом, получив наконец-то действительно условную единицу стоимости товаров и услуг, российский рынок потерял точку отсчета. Потребитель теперь не может быстро и адекватно сравнить цены различных поставщиков: одинаковые в у. е., они могут существенно различаться в рублевом выражении. И если под рукой не оказалось калькулятора, велик риск совершить покупку по завышенной цене. В результате первый вопрос, который сегодня вынужден задавать в магазине потенциальный покупатель: а у вас какая у. е.?
РЕНАТА ЯМБАЕВА, АФАНАСИЙ СБОРОВ

Читайте также:
Осмотр места происшествия: что это значит

МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА
У. е. мирового масштаба
Одной из первых международно признанных искусственных валют стали так называемые специальные права заимствования (SDR, special drawing rights). Они были разработаны в 1969 году Международным валютным фондом (МВФ) из-за ограниченности производства золота и расширения объемов мировой торговли. Первый выпуск SDR прошел в три этапа между 1970 и 1972 годами в размере $9,5 млрд. Стоимость этих у. е. сначала устанавливалась в золотом эквиваленте, но с июня 1974 года ее стали определять относительно средневзвешенной корзины 16 валют (США, европейских стран, ЮАР и Австралии). Формально SDR имеют вид кредитовых записей на специальных счетах МВФ пропорционально квотам стран-участниц. Использовать SDR можно для получения валюты от ряда специально аккредитованных стран для операций по двусторонним соглашениям между странами-участницами; для некоторых операций, отражаемых на общем счете МВФ. На 19 февраля по курсу ЦБ РФ SDR стоили 43,06 руб.
В марте 1979 года страны–участницы европейской валютной системы создали свою валютную единицу — ЭКЮ (ECU, european currency unit). Курс ECU рассчитывался на базе валютной корзины 12 стран ЕС. В отличие от SDR эмиссия ECU была частично обналичена золотом и долларами и имела более широкое применение, в том числе в коммерческих контрактах. Однако по форме ECU также представляло собой лишь запись на счетах центральных или коммерческих банков при безналичных перечислениях. В конце 1990-х годов ECU трансформировалось в евро.

ПРЯМАЯ РЕЧЬ
У вас у. е. чему равна?
Лев Кошляков, заместитель гендиректора компании “Аэрофлот”:
— Мы привязываем цены на билеты на международные рейсы к доллару по фиксированному курсу. И у. е. у нас равняется 30 рублям. Это позволяет более четко проводить планирование, страхует от риска колебания валюты и позволяет избежать трудностей при учетной политике, делая цены на билеты более предсказуемыми. Впрочем, реально “Аэрофлот” работает во многих валютах. А учитывая, что основные наши рынки — в Европе, по договоренности с крупными туроператорами мы в дальнейшем будем использовать евро.

Натали Голицына, президент Русского клуба:
— Для меня у. е. равняется доллару. Потому что привыкла к доллару. У нас ведь не поймешь, какая национальная валюта — или рубль, или доллар. В Москве все настолько запутались, что лучше просто пользоваться долларом. А в Европе приходится расчеты переводить в евро. Это очень неудобно. Сотрудникам зарплату плачу в рублях — с доллара они же терять будут.

Лев Хасис, председатель совета директоров торгового дома “Перекресток”:
— В разных компаниях по-разному — 29-30-32 рубля. Хотя постепенно идет переход в евро. У нас преобладают рублевые товары, и мы оперируем рублями, но бюджет и другие расчеты составляются не только в рублях, но и дублируются в долларах по курсу ЦБ. Думаю, что пора переходить к какому-то натуральному эквиваленту, подобно индексу “биг-мака”. Нам в России тоже надо изобрести какую-то местную единицу — может, киловатт электроэнергии, литр бензина или какой-то другой ходовой товар.

Александр Лившиц, заместитель гендиректора компании “Русский алюминий”:
— В зависимости от условий контракта. Если поставляем в Америку, то у. е. равняется доллару, если в Европу — то евро. Но лучшим у. е., на мой взгляд, был бы золотой рубль — в нем хотя бы есть содержание драгметалла, чего в долларе и в евро нет уже давно.

Дмитрий Лебедев, председатель правления компании “МИЭЛЬ-недвижимость”:
— В нашей компании, как и в большинстве других, однозначно все исчисляется в долларах по обычному курсу ЦБ. Так привычней.

Евгений Коган, управляющий директор инвесткомпании “Антанта Капитал”:
— Сейчас модно понимать под у. е. 30 рублей. А для наших клиентов нет у. е. Есть нормальный рубль и нормальный доллар. А когда я сталкиваюсь с у. е. в повседневной жизни, то все считаю просто в рублях. Надо уважать собственную валюту. Я считаю, если ты импортер, ну хеджируй риски валютными контрактами, а не ценами в у. е. Во времена нестабильного рубля это можно было понять, а сейчас уже нет.

Дмитрий Тащев, исполнительный директор по внешним связям компании “BP Россия”:
— У нас нет никаких у. е., и никогда ими не пользовались. Все расчеты идут только на рубли.

Олег Сысуев, первый зампред совета директоров Альфа-банка:
— Слава богу, у нас кредитная организация серьезная, поэтому у нас у. е. никогда не было. Доллар всегда был долларом, а рубль рублем, потому нам доверяют клиенты.

Арсен Шагиев, директор группы “Мумий Тролль”:
— Раньше расчеты были в основном в долларах, сейчас нам больше нравится евро. Преимуществ масса: купюры более удобные, особенно пятисотка, у новой валюты меньше подделок и испорченных купюр. В безналичных расчетах внутри страны оперируем рублями, а если расчеты с заграницей, опять же используем евро. Деньги — всегда деньги, какими бы они ни были, иметь их всегда приятно.

Василий Ворушилов, директор турфирмы “Меридиан-Экспресс”:
— Раньше был доллар, теперь перешли на евро. Сейчас евро принято примерно в 80% турагентств, потому что доллар падает. К тому же основное направление маршрутов — Европа.

Владимир Скворцов, генеральный директор группы “АльфаСтрахование”:
— Мы все измеряем в долларах и рублях. Страховые продукты измеряются в долларах по курсу ЦБ, так исторически повелось, и переходить на евро мы не собираемся — я сам не понимаю, с какой стати, например, магазины произвольно заменили у. е. с доллара на евро, увеличив стоимость товаров на 10-15%. Мы не можем так относиться к потребителю. А зарплаты мы платим в рублях по внутреннему курсу 30 рублей за доллар. Сейчас вокруг евро нагнетается истерия, а поддаваться общей панике не в наших правилах, подождем.

Николай Студзинский, художник, торгующий в Измайлово:
— У меня у. е. одна матрешка — я знаю, сколько я вложил труда в свою работу и сколько хочу за нее получить. И если доллар падает, то матрешка или Дед Мороз (как ни странно, они до сих пор пользуются спросом) будет стоить на $10-50 дороже. А на фирме, где я работаю, во внутренних расчетах применяется условный курс доллара в 30 рублей, а в расчетах с клиентами — банковский.

Марианна Масленникова, вице-президент компании “Планета Фитнес”:
— У. е.— это вообще некая условность, однако по фактическим признакам мы привязываемся все же к доллару, поскольку в наших клубах курс у. е. ближе к курсу доллара, нежели к курсу евро.

Сергей Бобриков, гендиректор компании “Комус”:
— Мы измеряем у. е. в долларах и в евро, когда импортируем продукцию, и в долларах, когда продаем ее в России. Переходить на евро мы не планируем, так как весь рынок офисных товаров в России ведет расчеты в долларах. Это связано с большой долей азиатских поставок, где все контракты долларовые. Кроме того, часть европейских и российских производителей по разным причинам ведут расчеты в американской валюте. Поэтому переход на евро на долларовом рынке с постоянным колебанием курса не в пользу доллара может привести к росту цен и снижению конкурентоспособности. И наконец, я верю в доллар.

Статья 29 НК РФ. Уполномоченный представитель налогоплательщика (действующая редакция)

1. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

2. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

3. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Уполномоченный представитель налогоплательщика – индивидуального предпринимателя (физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством, или доверенности в форме электронного документа, подписанного электронной подписью доверителя.

4. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков является уполномоченным представителем всех участников консолидированной группы налогоплательщиков на основании закона. Независимо от положений договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы вправе представлять интересы участников указанной консолидированной группы в следующих правоотношениях:

1) в правоотношениях, связанных с регистрацией в налоговых органах договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, а также изменений указанного договора, решения о продлении срока действия договора и его прекращения;

2) в правоотношениях, связанных с принудительным взысканием с участника консолидированной группы налогоплательщиков недоимки по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;

3) в правоотношениях, связанных с привлечением организации к ответственности за налоговые правонарушения, совершенные в связи с участием в консолидированной группе налогоплательщиков;

4) в других случаях, когда по характеру совершаемых налоговым органом действий (бездействия) они непосредственно затрагивают права организации, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков.

5. По окончании срока действия, при досрочном расторжении или прекращении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков лицо, являвшееся ответственным участником этой группы, сохраняет полномочия, предусмотренные пунктом 4 настоящей статьи.

6. Лицо, являющееся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, вправе делегировать предоставленные ему настоящим Кодексом полномочия по представлению интересов участников этой группы третьим лицам на основании доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

  • URL
  • HTML
  • BB-код
  • Текст

Комментарий к ст. 29 НК РФ

Комментируемая статья определяет лиц, которые могут выступать в качестве уполномоченных представителей.

Для уполномоченного представителя налогоплательщика необходимо наличие доверенности.

Порядок выдачи доверенности определен статьей 185 ГК РФ.

Порядок нотариального удостоверения доверенностей установлен статьей 59 Основ законодательства РФ о нотариате, утвержденных Верховным Советом РФ 11.02.1993, N 4462-1.

Доверенность дает право совершать юридические действия лицу, которому выдана доверенность, в отношении лица, эту доверенность выдавшего.

Закон требует соблюдения формы доверенности в виде ее нотариального заверения, если такая форма необходима в соответствии с законом.

Полномочия представителей физических лиц должны быть подтверждены нотариально удостоверенной или приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации доверенностью.

Например, совершение действий представителем (в частности, оплата расходов по обучению) от имени представляемого на основании письменной доверенности, заключенной в простой, нотариально не удостоверенной форме, следует понимать как реализацию гражданских прав представляемого.

В связи с этим отказ в подобной ситуации физическому лицу в предоставлении социального налогового вычета при отсутствии нотариально удостоверенной доверенности, выданной им своему представителю для произведения оплаты обучения, не основан на нормах действующего законодательства.

В пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 “О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации” разъяснено, что в силу абзаца первого пункта 3 статьи 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ.

В частности, исключение из приведенного общего правила предусмотрено пунктом 4 статьи 29 НК РФ, согласно которому ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков является уполномоченным представителем всех участников консолидированной группы налогоплательщиков на основании закона.

В то же время договор доверительного управления не является достаточным правовым основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения. Соответствующие полномочия управляющего должны быть оформлены с учетом требований пункта 3 статьи 29 НК РФ.

Однако судам необходимо иметь в виду, что доверительному управляющему не требуется доверенность на выполнение обязанностей, прямо возложенных на него положениями части второй НК РФ (например, статьи 174.1, 214.1, 214.4, 275 и др.).

Уполномоченный представитель налогоплательщика – физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (абзац второй пункта 3 статьи 29 НК РФ). Данные положения распространяются также и на физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями.

В пункте 2 статьи 185.1 ГК РФ перечислены виды доверенностей, приравненные к нотариально удостоверенным.

Таким образом, представитель индивидуального предпринимателя вправе действовать либо на основании нотариально удостоверенной доверенности, либо на основании доверенности, выданной в порядке статьи 185.1 ГК РФ.

Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692.

Полномочия представителей юридических лиц должны быть подтверждены письменной доверенностью, заключенной в простой форме.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, при этом печать организации на доверенности ставить не обязательно (пункт 4 статьи 185.1 ГК РФ).

Законодательство РФ не предусматривает нотариальную форму доверенности при представлении налоговой отчетности и иных сведений юридическими лицами в налоговые органы.

Например, руководитель обособленного подразделения может являться уполномоченным представителем налогоплательщика-организации (см. письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-02-07/1-278).

Согласно пункту 15 Обзора судебной практики ФАС Восточно-Сибирского округа, связанной с применением главы 14 НК РФ (налоговый контроль) (рекомендован Постановлением Президиума ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.06.2011 N 4), в доверенности, выданной уполномоченному представителю налогоплательщика, возможно указание общего полномочия на представление интересов в отношениях с государственными органами. Ни законодательство о налогах и сборах, ни гражданское законодательство не предписывают необходимость специального указания в доверенности полномочий на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки.

Положения ст. 26 НК РФ о законных представителях налогоплательщика

Любой плательщик налогов и сборов может действовать через своего представителя. Ограничения на это может наложить только сам НК РФ. Это не отнимает у налогоплательщика возможности принимать участие в отношениях лично. В смысле налогообложения права лиц прибегать к услугам представителей определяются ст. 26 НК РФ.

Кто может стать законным представителем налогоплательщика

Обычно в документации и юридической литературе такие представители именуются законными. Ими становятся лица, которые уполномочены представлять организацию или физическое лицо на основании закона, учредительных документов организации или договора. Представители физического лица становятся таковыми на основании гражданского законодательства.

Представителем может стать физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком налогов представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами или иными участниками отношений, деятельность которых регулируется НК РФ или иными законами, которые содержат нормы налогового права.

Возникновение у какого-то лица или нескольких лиц права представлять интересы налогоплательщика в налоговых органах не отнимает у него права представлять свои интересы лично. Для этого он может отозвать основание, которое даёт представителю возможность представлять его интересы или не делать этого. Положение об этом содержится в п. 2 рассматриваемой статьи.

Полномочия представителя возникают в силу наличия к тому определённых обстоятельств, которые должны найти документальное подтверждение. Организации действует на основании устава или учредительного договора. Некоторые типы юридических лиц могут действовать сообразно с общим положением об организациях данного вида.

Права организаций реализуются ими через их органы. Лицом, наделённым законом выступать от имени организации без доверенности, является его исполнительный орган, действующий в интересах представляемого им юрлица добросовестно и разумно.

Полномочия представителей могут быть основаны на акте исполнительного органа, которым могут стать приказы, решения совета директоров и т. п.

Документы, подтверждающие полномочия представителя

В соответствии с действующим законодательством документами, подтверждающими полномочия законного представителя организации, являются:

  • договоры поручения;
  • агентские договоры;
  • договоры коммерческого представительства;
  • договоры возмездного оказания услуг;
  • договоры доверительного управления имущества.

Все они регулируются правовыми нормами гражданского законодательства.

Полномочия представителя физического лица подтверждаются удостоверенной нотариально доверенностью. Это письменное уполномочие, которое одно лицо предоставляет другому для предоставления всем заинтересованном лицам.

Существуют и документы, приравниваемые к нотариально удостоверенным доверенностям. К их числу относятся доверенности военнослужащих, которые удостоверяются командованием военных частей или военных медицинских подразделений, если военнослужащие находятся там на излечении. Точно так же доверенности лиц, находящиеся в местах лишения свободы, могут удостоверять представители администрации соответствующих учреждений.

В число документов, которые нужны для подтверждения полномочий представителя налогоплательщика, входят решение органа опеки и попечительства о назначении опекуна или попечителя. Конечно же к их числу относятся и документы, удостоверяющие личности родителей и свидетельства о рождении.

Чаще всего в отношении физических лиц в роли его представителей выступают налоговые агенты, которыми становятся работодатели. Кодекс возлагает на них обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет или внебюджетный фонд налогов. Поэтому они получают право принимать участие в отношениях, которые в той или иной мере касаются налогов и сборов.

Это не умаляет прав самих физических лиц, являющихся работниками различных предприятий.

Судебная практика, проясняющая применение положений ст. 26 НК РФ

На нормы данной статьи суды практически всегда ссылаются в совокупности с другими. Так, в постановлении от 25 марта 2020 г. по делу № А73-20776/2019 Арбитражный суд Хабаровского края указал, что п. 1 ст. 26 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика участвовать в отношениях через представителя.

В силу п. 1 ст. 27 НК РФ законными представителями организации признаются лица, уполномоченные на основании закона или ее учредительных документов. Согласно ст. 28 НК РФ действия таких представителей, совершенные в связи с участием этой организации в налоговых отношениях, признаются действиями этой организации.

Из этого АС сделал вывод о том, что государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. Тогда уплата госпошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.

Выводы

Итак, п. 1 ст. 26 НК РФ вводит положение о том, что налогоплательщик может решать вопросы, связанные с налогами и контролем их уплаты, через законного уполномоченного представителя. Иной характер правоотношений может быть установлен Кодексом в каких-то особых случаях.

Пленум ВАС в п. 7 Постановления от 28 февраля 2001 г. № 5 давал разъяснения о том, что по смыслу гл. 4 НК РФ, в том числе и п. 1 ст. 26 НК РФ, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик. Не важно — лично он действовал или через представителя. При решении вопроса об ответственности за различные нарушения законодательства действия представителя расцениваются как действия самого налогоплательщика. Это и имеется в виду, когда в законе или в судах даётся ссылка на то, что налогоплательщик должен проявлять разумность и осмотрительность.

Если он выберет недобросовестного представителя, которому нельзя было доверять изначально, а тот не улучшит, а ухудшит его положение, то ответственность за это лежит целиком на налогоплательщике.

Соотношение личного участия плательщика налогов и аналогичных действий, осуществляемых через представителя, регулируется п. 2 рассматриваемой статьи. Устанавливается правило о том, что личное участие не лишает права действовать через представителя, как и наоборот, участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие.

Полномочия представителя должны быть документально подтверждены. Однако требовать подтверждения конкретного вида подтверждений должностные лица могут только аргументируя это положениями НК РФ и других ФЗ, имеющих отношение к регулированию налогов. Такие нормы содержит п. 3 ст. 26 НК РФ.

Презумпция добросовестности налогоплательщика – статья 54.1 НК РФ

  • Как закреплена презумпция добросовестности налогоплательщика в НК РФ?
  • Запреты и права налогоплательщика по статье 54.1 НК РФ
  • Понятие необоснованной налоговой выгоды
  • Как удавалось доказать необоснованную налоговую выгоду до введения статьи 54.1 НК РФ и чего ожидать после ее появления
  • Ограничение формальных обвинений по нормам новой статьи НК РФ
  • Итоги

Как закреплена презумпция добросовестности налогоплательщика в НК РФ?

В налоговом законодательстве отсутствует расшифровка понятия «презумпция добросовестности», и сам термин в НПА не применяется. При этом из ст. 108 НК РФ следует, что:

  • лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана;
  • бремя доказывания вины лежит на налоговиках — сам налогоплательщик доказывать свою «налоговую» невиновность не обязан;
  • все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика толкуются в его пользу.

Положения этой статьи закрепляют на законодательном уровне принцип презумпции добросовестности налогоплательщика.

Чтобы узнать, помогает ли принцип презумпции добросовестности плательщика налога отстоять в суде вычет по НДС, перейдите по ссылке.

На практике налогоплательщику в большинстве случаев приходится самому доказывать свою невиновность.

Как правило, налоговые органы стараются в первую очередь построить всю схему взаимодействий налогоплательщика с его контрагентами и установить роль каждого лица в ней. Оспаривая решение налогового органа, компании придется не только представить аргументы по конкретным обстоятельствам, но и доказать, что построенная инспекцией схема ошибочна и (или) не свидетельствует о стремлении уменьшить налог в качестве главной цели по сделке. Чтобы доказать, что взаимоотношения с контрагентом обоснованы и все сделки с ним законны, необходимо проявить должную осмотрительность путем проверки контрагента. Проверять его стоит по тем же критериям, по которым это будет делать налоговый орган.

Как проявить должную осмотрительность в отношении контрагента, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

С появлением в Налоговом кодексе ст. 54.1 о запрете налоговых злоупотреблений налогоплательщику необходимо учесть ее нормы при доказывании своей невиновности. Остановимся на содержании этой статьи подробнее.

О появлении в НК РФ статьи 54.1 мы рассказывали здесь.

Запреты и права налогоплательщика по статье 54.1 НК РФ

Ст. 54.1 определяет пределы осуществления прав налогоплательщика по исчислению суммы налога, сбора, страховых платежей.

В п. 1 ст. установлен запрет на уменьшение налоговой базы или суммы налога, если при их расчете налогоплательщик использовал недостоверные данные:

  • о фактах своей хозяйственной жизни (или их совокупности);
  • объектах налогообложения, подлежащих отражению в учете или отчетности.

Если хозяйствующий субъект при определении налоговых обязательств использует достоверные фактические данные, ему позволено уменьшить налоговую базу (п. 2 рассматриваемой статьи). При этом требуется одновременное соблюдение 2 условий:

  • цель осуществления операции не должна быть непосредственно связана с уменьшением налоговых обязательств (неуплатой (неполной уплатой) и (или) зачетом (возвратом) налога);
  • исполнитель операции (сделки) должен выступать стороной договора с налогоплательщиком или иным уполномоченным лицом, которому передано обязательство по исполнению договора (в силу договора или по закону).

В последнем пункте статьи законодателем предусмотрена своего рода поблажка для налогоплательщика (о ней мы расскажем далее).

Данная статья, хотя и посвящена вопросам налоговой выгоды, не содержит расшифровку непосредственно понятия необоснованной налоговой выгоды, в которой контролеры пытаются уличить хозяйствующих субъектов. Из следующего раздела вы узнаете, как трактуют это понятие судьи.

Понятие необоснованной налоговой выгоды

Этот термин в НК РФ не расшифрован, хотя доказывание необоснованной налоговой выгоды (ННВ) вовсю используется налоговиками в суде.

Обвинение в получении ННВ может последовать от контролеров, если:

  • по их мнению (основанному на предварительном анализе), вы осуществляете деятельность с высоким налоговым риском, и существует вероятность получения вами ННВ;
  • предварительное мнение налоговиков подкрепляется результатами налоговой проверки.

Понятие «налоговая выгода» расшифровано в постановлении Пленума ВАС «Об оценке судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» от 12.10.2006 № 53 как уменьшение налоговых обязательств за счет получения:

  • права на налоговый вычет, возврат (зачет) налога и/или его возмещение;
  • налоговой льготы;

А также за счет:

  • снижения величины налоговой базы;
  • применения более низкой ставки налога;

Налоговая выгода может быть признана ННВ, если ее получение не связано с реальной деятельностью налогоплательщика.

С появлением ст. 54.1 теперь и в налоговом законодательстве установлена четкая взаимосвязь между реальной деятельностью хозяйствующего субъекта и возможностью снижения налоговых обязательств.

Получить полное представление о том, как инспекции теперь будут обосновывать свою позицию в спорах с налогоплательщиками с учетом ст. 54.1 НК РФ, и подготовиться к таким спорам вам поможет аналитический обзор, который подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.

Как удавалось доказать необоснованную налоговую выгоду до введения статьи 54.1 НК РФ и чего ожидать после ее появления

До появления ст. 54.1 контролерам удавалось раздобыть доказательства получения необоснованной налоговой выгоды путем сбора информации о том, что деятельность налогоплательщика нереальна.

Фиктивную (нереальную) деятельность они подтверждали:

  • технической и организационной несостоятельностью налогоплательщика — что означает отсутствие у него необходимых активов, кадровых ресурсов и технологических мощностей для осуществления деятельности (производства продукции, перевозки грузов и т. д.);
  • «избирательностью» учетных операций — когда при подсчете налоговых обязательств учитываются только те, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды (хотя для данного вида деятельности необходимо также совершение иных хозопераций и их учет).

С появлением ст. 54.1 налогоплательщику необходимо подтвердить:

  • факт осуществления операции исполнителем;
  • наличие с ним договорных отношений.

Это означает, к примеру, что отсутствие у заказчика документов, подтверждающих надлежащее исполнение договоров, может послужить поводом для отказа в вычете расходов и НДС.

Переходите к системе К+ и узнайте какие налоговые риски несет налогоплательщик, например, при работе с фирмами “транзитерами” или “однодневками”. Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Как влияет собственная осторожность и осмотрительность налогоплательщика на оценку судами ННВ, узнайте здесь.

Ограничение формальных обвинений по нормам новой статьи НК РФ

До появления в Налоговом кодексе ст. 54.1 налоговики пытались доказать получение ННВ налогоплательщиком, если обнаружат:

  • нарушения налогового характера у него в прошлом;
  • неритмичность его хоздеятельности;
  • разовость операции;
  • иные обстоятельства (взаимозависимость участников сделок, проведение расчетов в одном банке и др.).

Однако, по мнению судей, сами по себе эти обстоятельства не могли являться основанием для признания получения ННВ и рассматривались в качестве доказательства только во взаимосвязи с иными факторами.

Новая статья НК РФ перечень таких обстоятельств ограничила. В п. 3 этой статьи сформулировано важное правило, позволяющее избежать обвинений в получении ННВ по формальным основаниям.

Так, не являются самостоятельными основаниями для отказа в уменьшении налоговой базы:

  • небезупречное налоговое прошлое контрагента налогоплательщика (наличие у него нарушений налогового законодательства);
  • наличие учетных документов, подписанных неуполномоченными или неустановленными лицами;
  • возможность получения хозяйствующим субъектом аналогичного результата хоздеятельности при осуществлении иных операций, не запрещенных законом.

В настоящее время по-прежнему судами рассматриваются все доказательства и обстоятельства в совокупности, и ст. 54.1 НК РФ кардинальных изменений в этот процесс не внесла. В связи с чем вероятность применения наказания за прошлые периоды при изменении судебного решения не в пользу недобросовестного налогоплательщика очень велика. Такое решение вынес КС РФ в постановлении от 28.11.2017 № 34-П. А поскольку постановление № 53 более детально рассматривает и понятие налоговой выгоды, и обстоятельства, при которых она может быть признана необоснованной, следует ожидать, что им и в дальнейшем будут руководствоваться суды при рассмотрении дел о ННВ.

Итоги

Под презумпцией добросовестности налогоплательщика понимается невиновность лица в совершении налогового правонарушения при отсутствии доказательств его вины.

Налоговики смогут доказать его вину, если во время налоговой проверки найдут подтверждение нереальности его деятельности даже при отсутствии недочетов в документах.

Новая статья Налогового кодекса определяет пределы осуществления прав налогоплательщика по исчислению суммы налога, сбора, страховых платежей. С появлением этой статьи в налоговом законодательстве установлена четкая взаимосвязь между реальной деятельностью хозяйствующего субъекта и возможностью законного снижения налоговых обязательств.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: